1
|
28/05/2014
|
85550353-135[2014-1]-7
|
ÖTV İndirimi hk.
|
||||||
2
|
27/05/2014
|
35672403-010.01[135-05-2013-1]-66
|
Kütük demir ve haddelenmiş rulo ve sac üretiminde kullanılan
yağ alımında ödenen ÖTV\'nin iadesi hk.
|
||||||
3
|
27/05/2014
|
64597866-135[1-2014]-80
|
(II) sayılı listede yer alan fiziki olarak 7+1 koltuk takılı
ve 1 adet açık koltuk bağlantı noktası bulunan araca uygulanacak ÖTV oranı
hk.
|
||||||
4
|
23/05/2014
|
39044742-ÖTV15-1418
|
Çift kabin kamyonetin kasa kısmının kabinle kapatılarak tadil
edilmesinin ÖTV farkı oluşturup oluşturmayacağı hk.
|
||||||
5
|
22/04/2014
|
93767041-135[2012/3972-2013/20]-62
|
I sayılı listenin B cetvelinde yer alan yağların ihraç edilmek
üzere yurt içi ve yurt dışı alımlarında ÖTV uygulaması hk.
|
||||||
6
|
22/04/2014
|
93767041-135[1-2014/31]-63
|
ÖTV Kanununa ekli IV sayılı listede yer kozmetik ürünlerin
fason olarak başka bir firmaya yaptırılarak tesliminin ÖTV’ye tabi olup
olmadığı hk.
|
||||||
7
|
21/04/2014
|
39044742-ÖTV 8-1087
|
Kapasite raporunun hammadde bölümünde bölümünde yer almayan
bir malın üretimde kullanılması halinde 2012/3792 sayılı BKK 1.maddesi
uyarınca iade talebinin yerine getirilmesi hk.
|
||||||
8
|
21/04/2014
|
21152195-35-02-223
|
2712.20 G.T.İ.P. alt açılımı kapsamında yer alan tüm ürünlerin
ÖTV\'ye tabi olup olmadığı hk.
|
||||||
9
|
21/04/2014
|
64597866-135[5-2014]-53
|
İthali yapıldıktan sonra ihraç edilen mallara ait ödenen
ÖTV\'nin iadesi hk.
|
||||||
10
|
21/04/2014
|
64597866-135[5-2014]-54
|
İthali yapıldıktan sonra kırılma, bozulma sebebiyle ihraç
edilen veya imha edilen malların ÖTV iadesi hk.
|
||||||
11
|
17/04/2014
|
84974990-135[12-2011/2]-373
|
ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı listede yer alan araçların
tesliminde matrah hk.
|
||||||
12
|
14/04/2014
|
39044742-ÖTV 8-883
|
Plastik conta ve granül imalinde kullanılmak üzere satın
alınan white oil için ödenen ÖTV\'nin 25 Seri No\'lu Tebliğe göre iadesi hk.
|
||||||
13
|
14/04/2014
|
39044742-ÖTV 12. MADDE-884
|
2711.19.00.00.11 GTİP no.lu LPG\'nin white spirit ve izopropil
alkol maddeleri ile karıştırılmasıyla elde edilen 3606.10.00.00.00 GTİP no.lu
çakmak gazının aerosol ürünleri arasında yer alıp almadığı hk.
|
||||||
14
|
14/04/2014
|
39044742-ÖTV 12. MADDE-899
|
Ekspertiz raporlarının mahsup talep edilen her bir dönem için
yeniden düzenlenip düzenlenmeyeceği hk.
|
||||||
15
|
14/04/2014
|
39044742-ÖTV 8-903
|
(I) sayılı listenin B cetvelinde yer alan ve ithal edilen
ancak üretimin bünyesine girdi olarak girmeyen malın ÖTV uygulaması
karşısındaki durumu hk.
|
||||||
16
|
14/04/2014
|
39044742-ÖTV 01.MADDE GENEL-918
|
3826.00.10.00.00 G.T.İ.P. numaralı \"Yağ asidi mono-alkil
esterleri, hacim itibariyle %96,5 veya daha fazla ester içerenler
(FAMAE)\" isimli malın ÖTV\'ye tabi olup olmadığı hk.
|
||||||
17
|
14/04/2014
|
39044742-ÖTV 8-916
|
ÖTV\'ye tabi malın serbest bölgeye ihraç kayıtlı olarak teslim
edilip edilemeyeceği ve tecil terkin uygulaması hk.
|
||||||
18
|
14/04/2014
|
39044742-ÖTV 01.MADDE GENEL-923
|
ÖTV Kanununa ekli (IV) sayılı listede yer alan ürünlerin
ithali hk.
|
||||||
19
|
14/04/2014
|
35672403-010.01[(135-7/2-01-2013)]-44
|
ÖTV Kanunun 7/2. Maddesinde yer alan sakatlık istisnasından
yararlanılıp alınan engelli aracının ayıplı mal kapsamında iade edilmesi hk.
|
||||||
20
|
11/04/2014
|
21152195-35-03-192
|
Meyve Aromalı ve Aromasız Nargile Tütününde ÖTV’nin
hesaplanması hk.
|
||||||
21
|
09/04/2014
|
84412373-135[2013._1.md.3798]-22
|
8906.90.10.00.00 GTİP No.lu çelik teknenin ÖTV ye tabi olup
olmadığı hk.
|
||||||
22
|
07/04/2014
|
39044742-ÖTV 2.MADDE-747
|
Tekne ve motorun farklı tarihlerde satın alınması halinde
vergiyi doğuran olay hk.
|
||||||
23
|
07/04/2014
|
39044742-ÖTV 01.MADDE GENEL-744
|
Yolcu uçağının kat\'i ithalatının ÖTV\'den istisna olup
olmadığı hk.
|
||||||
24
|
02/04/2014
|
93767041-135[12-2013/29]-34
|
Elektrik motorlu teknelerde uygulanacak ÖTV oranı hk.
|
||||||
T.C.
RİZE VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
|
|||||||||
|
|
||||||||
Sayı
|
:
|
85550353-135[2014-1]-7
|
28/05/2014
|
||||||
Konu
|
:
|
ÖTV İndirimi Hk.
|
|
||||||
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, adınıza kayıtlı
bulunan....... isimli balık avlanma gemisinin 18.12.2012 tarihinde batması
sonucu deposunda bulunan 1.420 m³ Özel Tüketim Vergisi (ÖTV) sıfıra indirilmiş
deniz yakıtının zayi olduğu, bu yakıta isabet eden ÖTV ile bunun üzerinden
hesaplanacak Katma Değer Vergisinin (KDV) tarafınızca ödenip ödenmeyeceği
hususunda görüşümüzün talep edildiği anlaşılmaktadır.
4760 sayılı ÖTV Kanununun 1 inci maddesinde bu Kanuna ekli (I) sayılı listedeki
malların ithalatçıları veya rafineriler dâhil imal edenler tarafından teslimi
ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışı bir defaya mahsus olmak üzere
ÖTV'ye tâbi tutulmuştur. Söz konusu Kanunun 2/1-e maddesinde teslim
tanımlanmış, 2/3-a maddesinde ise vergiye tâbi malların, vergiye tâbi olan
malların imali dışında her ne suretle olursa olsun kullanılması, sarfı,
işletmeden çekilmesi veya işletme personeline ücret, prim, ikramiye, hediye,
teberru gibi namlarla verilmesinin teslim hükmünde olduğu hükme bağlanmıştır.
Kanunun 3 üncü maddesine göre (I) sayılı listede yer alan mallar için vergiyi
doğuran olay yurt içi teslimlerde veya teslim sayılan hallerde meydana
gelmektedir.
Diğer taraftan 01.07.2003 tarih ve 2003/5868 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki
Kararın 1 inci maddesinde; Türk Uluslararası Gemi Siciline ve Milli Gemi
Siciline kayıtlı, kabotaj hattında münhasıran yük ve yolcu taşıyan gemilere,
ticari yatlara, hizmet ve balıkçı gemilerine miktarı her geminin teknik
özelliklerine göre tespit edilmek ve bu akaryakıtı kullanacak geminin jurnaline
işlenmek kaydıyla verilecek akaryakıtın ÖTV tutarı sıfıra indirilmiş ve 2 nci
maddesi ile de bu Kararın uygulanması ile ilgili usul ve esasların Maliye
Bakanlığınca tespit edileceği hükme bağlanmıştır.
Bahsi geçen Kararname eki Kararın uygulama usul ve esasları ise 9, 10, 14, 23,
24, 26 ve 31 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğleriyle değişik 6 Seri No.lu ÖTV Genel
Tebliğinde düzenlenmiştir.
6 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin "ÖTV'si Sıfıra İndirilmiş Deniz Yakıtı
Kullanan Deniz Araçlarının Yıl İçerisinde Terkini, Satışı veya Kiralanması
Durumunda Yapılacak İşlemler" başlıklı (4/ı) bölümünde; bu Tebliğin (4/g)
ve (4/h) bölümlerinde yer alan açıklamalara göre kiraya verilen, kira
sözleşmesi süresi biten veya sözleşmesi iptal edilen deniz araçları ile
donatanı tarafından satılan veya terkin edilen deniz araçlarının deposunda ÖTV
tutarı sıfıra indirilmiş deniz yakıtı bulunup bulunmadığına bakılmaksızın ÖTV
Kanununun 4/2 nci maddesi ve 3065 sayılı KDV Kanununun 9/1 inci maddesi
uyarınca, bu yakıta ilişkin ÖTV tutarı ile bunun üzerinden hesaplanacak KDV
tutarının, söz konusu bölümde belirtilen esaslara göre kiraya veren, kiracı,
deniz aracını satan veya terkin eden donatan tarafından sorumlu sıfatıyla beyan
edilmesi uygun görülmüştür.
Bu bağlamda, özelge talep formunuzda battığı belirtilen ...... isimli balık
avlanma gemisinin deposunda bulunduğu ve ÖTV'si sıfıra indirilmiş deniz yakıtı
uygulaması kapsamında satın alındığı ifade edilen 1.420 m³ deniz yakıtının zayi
olduğu hususu göz önüne alındığında, söz konusu malın zayi olduğu tarihte
vergiyi doğuran olay gerçekleşmiş olup, zayi olan bu yakıta ilişkin
hesaplanacak ÖTV tutarı ile bunun üzerinden hesaplanacak KDV tutarının deniz
aracının terkin edildiği tarihi takip eden on gün içinde KDV yönünden bağlı
olunan vergi dairesine sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
............. VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
......... Grup Müdürlüğü
|
||||
|
|
|||
Sayı
|
:
|
35672403-010.01[135-05-2013-1]-66
|
27/05/2014
|
|
Konu
|
:
|
Kütük demir ve haddelenmiş rulo ve sac üretiminde kullanılan yağ
alımında ödenen ÖTV'nin iadesi
|
|
|
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, ............. Vergi
Dairesi Müdürlüğünün .............. vergi kimlik numaralı mükellefi olan
şirketinizin kütük demir ve haddelenmiş rulo ve sac imalatı sürecinde kullandığını
belirttiği yağların alımında ödenen ÖTV'nin 8/10/2012 tarihli ve 2012/3792
sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Kararın 1 inci maddesi ve 25 Seri No.lu ÖTV
Genel Tebliği kapsamında iade edilip edilmeyeceği hususunda Başkanlığımız
görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.
8/10/2012 tarihli ve 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının 1 inci
maddesinde, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin
(B) cetvelindeki vergi tutarları uygulanarak teslim edilen malların, bu listeye
dahil olmayan malların imalinde imalatçılar tarafından imalatta kullanılmaları
halinde vergi tutarlarının indirimli uygulanmasına yönelik düzenlemeler
yapılmıştır.
Söz konusu Kararnamede düzenlenen indirimli vergi uygulamasından kaynaklanan
vergi farklılaştırmasının alıcılara (sanayi sicil belgeli imalatçılara) iade
yöntemi ile uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar ise Özel Tüketim Vergisi
Kanununun 12 nci maddesinin (4) numaralı fıkrasında Maliye Bakanlığına verilen
yetkiye istinaden 25 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinde (Bu Tebliğde 26 ve 33 Seri
No.lu ÖTV Genel Tebliğleri ile değişiklik yapılmıştır.) belirlenmiştir.
Buna göre, Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B)
cetvelinde yer alan malların, (I) sayılı listenin dışında yer alan bir malın
imalinde girdi olarak kullanılması (sonradan damıtma veya benzeri yöntemlerle
ayrıştırılmış olması işlemi dahil) halinde, iade uygulamasından yararlanılması
mümkün bulunmaktadır.
Bununla birlikte, söz konusu malların temizlik, test, yağlama ve benzeri
amaçlarla imal edilen ürünün bünyesine girmeksizin yardımcı madde veya sarf
malzemesi olarak kullanılması halinde ise iade uygulamasından yararlanılması
mümkün bulunmamaktadır.
Bu bağlamda, ilgide kayıtlı başvurunuza konu olayda sacı haddelemek (inceltmek,
istenen çelik özelliklerini elde etmek) amacıyla kullanıldığı anlaşılan
3403.19.90.00.00 G.T.İ.P. numaralı mal için, bu malın (I) sayılı listenin
dışında yer alan bir malın imalinde girdi olarak kullanılması (sonradan damıtma
veya benzeri yöntemlerle ayrıştırılmış olması işlemi dahil) nedeniyle,
2012/3792 sayılı Kararname ve 25 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği kapsamında iade
uygulamasından yararlanılması mümkün bulunmaktadır.
Ancak söz konusu başvurunuza konu olayda kütük döküm tesislerinde sıvı
çeliğin kütük şeklini alması amacıyla girdiği kalıbın iç yüzeyini yağlamada
kalıp ayırıcı olarak kullanıldığı anlaşılan 2710.19.91.00.00 G.T.İ.P numaralı
mal için, bu malın (I) sayılı listenin dışında yer alan bir malın imalinde
üretilen malın bünyesine girmeksizin yardımcı malzeme veya sarf malzemesi
olarak kullanılması nedeniyle, bahsi geçen Kararname ve Tebliğ uygulaması
kapsamında iade uygulamasından yararlanılması mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
|
||||
|
|
|||
Sayı
|
:
|
64597866-135[1-2014]-80
|
27/05/2014
|
|
Konu
|
:
|
(II) sayılı listede yer alan fiziki olarak 7+1 koltuk takılı ve
1 adet açık koltuk bağlantı noktası bulunan araca uygulanacak ÖTV
oranı.
|
|
|
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda,
şirketinizin otomobil imalatı ve satışı ile iştigal ettiği, üretimi yapılan ve
uygunluk belgesinde oturma yeri sayısı sürücü dahil 9 kişilik (8+1) olarak
beyan edilen ve fiziki olarak da 9 koltuğu bulunan ... model araçların, gövdesi
üzerinde fiziki olarak 7+1 koltuk takılı ve 1 adet açık koltuk bağlantı noktası
bulunan versiyonunun da üretiminin planladığı, bu aracın 2007/46/AT nolu
Motorlu Araçlar ve Römorkları Tip Onayı Yönetmeliği gereği sürücü dahil 9
kişilik araç sayılacağı, uygunluk belgesinde de oturma yeri sayısının 9 olarak
beyan edileceği hususları belirtilerek, fiziki olarak 7+1 koltuk takılı ve
sonradan açık koltuk bağlantısına 1 adet koltuk takılabilecek şekilde üretimi
yapılıp satışa sunulacak olan söz konusu araçların ilk iktisap kapsamında
tesliminde uygulanacak özel tüketim vergisi oranı hakkında Başkanlığımız görüşü
talep edilmektedir.
Bilindiği üzere, 4760 sayılı Özel Tüketim
Vergisi Kanununun (1/1-b) maddesiyle, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki
araçlardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabı bir defaya mahsus olmak
üzere ÖTV'nin konusuna alınmıştır.
Aynı Kanunun (1/2) maddesine göre, Kanuna ekli
listelerde yer alan mallar Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlanan eşyalar
olup, bu malların tarife numaralarında veya tanımlarında bu Kanuna ekli
listeler dışında yapılacak değişiklikler ÖTV uygulamasında hüküm ifade
etmemektedir
Bu kapsamda, ÖTV'nin konusu kapsamına giren
malların tanımlanmasında Türk Gümrük Tarife Cetvelinde yer alan gümrük tarife
istatistik pozisyon (GTİP) numaraları itibariyle yapılan tanımlamalar dikkate
alınmakta, Karayolları Trafik Kanunu, Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunu veya
Motorlu Araçlar ve Römorkları Tip Onay Yönetmeliği gibi diğer mevzuatta yer
alan tanımlamalar dikkate alınmamaktadır.
Öte yandan, mezkur Kanunun (12/1) maddesinde,
özel tüketim vergisinin, bu Kanuna ekli listelerde yazılı malların karşılarında
gösterilen tutar ve/veya oranlarda alınacağı hükme bağlanmış olup, Kanuna ekli
(II) sayılı listede 87.03 tarife pozisyonu kapsamında yer alan araçlarda
uygulanacak ÖTV oranları;
"Binek otomobilleri ve esas itibariyle
insan taşımak üzere imal edilmiş diğer motorlu taşıtlar (87.02 pozisyonuna
girenler hariç) (steyşın vagonlar ve yarış arabaları dahil) [Yalnız binek otomobilleri, steyşın vagonlar, yarış arabaları,
arazi taşıtları vb., (Para arabaları dahil), motorlu karavanlar, elektrik, gaz,
güneş enerjili vb. motorlu taşıtlar.] [Ambulanslar, mahkûm taşımaya mahsus
arabalar, cenaze arabaları, itfaiye öncü arabaları gibi özel amaçla yapılmış motorlu
taşıtlar, özellikle kar üzerinde hareket etmek için dizayn edilmiş sıkıştırma
ateşlemeli içten yanmalı pistonlu motorlu olanlar (dizel veya yarı dizel) veya
kıvılcım ateşlemeli içten yanmalı pistonlu motorlu taşıtlar, diğerleri (Golf
arabaları vb. taşıtlar) hariç]
- Yük taşımasında kullanılıp azami ağırlığı 3,5
tonu aşmayan ve yolcu taşıma kapasitesi (Yolcu taşıma kapasitesi sürücü
dâhil toplam yolcu sayısının 70 kilogramla çarpılması suretiyle hesaplanır. Bu
hesaplamada koltuk olmasa dahi, koltuk montajı için bulunan sabit tertibatlar
da koltuk olarak dikkate alınır) istiap haddinin (bir aracın
güvenle taşıyabileceği sürücü ve yolcu dâhil toplam yük ağırlığı) %50'sinin
altında olan motorlu araçlardan (bütün tekerlekleri motordan güç alan
veya alabilenler, binek otomobilleri, steyşın vagonlar, yarış arabaları, arazi
taşıtları hariç)
İstiap haddi 850 kilogramı geçmeyip motor
silindir hacmi 2000 cm³'ün altında olanlar 15
İstiap haddi 850 kilogramı geçip motor silindir
hacmi 2800 cm³'ün altında olanlar
15
Sadece elektrik motorlu
olanlar
10
- Sürücü dahil 9 kişilik oturma yeri olanlardan
Motor silindir hacmi 3200 cm³'ü
geçmeyenler
15
Sadece elektrik motorlu
olanlar
10
- Diğerleri
Motor silindir hacmi 1600 cm3'ü
geçmeyenler
45
Motor silindir hacmi 1600 cm3'ü geçen fakat 2000
cm3'ü
geçmeyenler
90
Motor silindir hacmi 2000 cm3'ü
geçenler
145
Sadece elektrik motorlu olanlar
Motor gücü 85 kW 'ı
geçmeyenler
3
Motor gücü 85 kW'ı geçen fakat 120 kW'ı
geçmeyenler
7
Motor gücü 120 kW'ı
geçenler
15"
şeklinde belirlenmiştir.
Buna göre, 87.03 tarife pozisyonunda "Binek
otomobilleri ve esas itibariyle insan taşımak üzere imal edilmiş diğer motorlu
taşıtlar - Sürücü dahil 9 kişilik oturma yeri olanlardan - Motor silindir hacmi
3200 cm³'ü geçmeyenler"in ilk iktisap kapsamında teslimlerinde özel
tüketim vergisi oranı %15 olarak uygulanacaktır. Bu tarife pozisyonu
kapsamındaki, oturma yeri sürücü dahil 9 kişiden az olan araçlar ise 87.03
tarife pozisyonunda "Diğerleri" grubu kapsamında
değerlendirilmek suretiyle vergilendirilecektir. Oturma yeri fiziken 9 kişiden
az olmakla birlikte, Motorlu Araçlar ve Römorkları Tip Onayı Yönetmeliği gereği
sürücüsü dahil 9 kişilik araç sayılması ve uygunluk belgesinde de oturma yeri
sayısının 9 kişi olarak yer alması bu yönde işlem tesisine engel teşkil
etmeyecektir.
Bu açıklamalar çerçevesinde, özelge talep
formunuzda bahsi geçen ... model aracın fiziki olarak 7+1 koltuk takılı ve 1
adet açık koltuk bağlantı noktası bulunan versiyonu ÖTV uygulaması bakımından
87.03 tarife pozisyonunun "Diğerleri" grubunda değerlendirilecek ve
ilk iktisap kapsamında teslimlerinde uygulanacak özel tüketim vergisi; motor
silindir hacmi 1600 cm³'e kadar olanlarda %45, 1601 - 2000 cm³ arasında
olanlarda %90, 2000 cm³'ü geçenler de ise %145 olacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
|
||||
|
|
|||
Sayı
|
:
|
39044742-ÖTV15-1418
|
23/05/2014
|
|
Konu
|
:
|
Çift kabin kamyonetin kasa kısmının kabinle kapatılarak tadil
edilmesinin ÖTV farkı oluşturup oluşturmayacağı
|
|
|
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, 6/12/2011
tarihinde ilk iktisabı yapılan .... marka .... .... tipi (4x4) çift kabin açık
kasa kamyonet üzerine 19/6/2013 tarihinde fiber kasa montajı yapıldığından
bahisle, bu işleme ilişkin ek ÖTV beyanı ve ödemesi yapılmasının gerekip
gerekmediği hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.
Bilindiği üzere, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunun (1/1-b) maddesi ile
Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk
iktisabı bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi tutulmuş olup; Kanunun (2/1)
maddesinde "ilk iktisap" ifadesi, (II) sayılı listedeki mallardan
Türkiye'de kayıt ve tescil edilmemiş olanların kullanılmak üzere ithalini,
müzayede yoluyla veya kayıt ve tescil edilmiş olsa dahi 4077 sayılı Tüketicinin
Korunması Hakkında Kanun hükümlerine göre iade edilenler de dahil motorlu araç
ticareti yapanlardan iktisabını, motorlu araç ticareti yapanlar tarafından
kullanılmaya başlanmasını, aktife alınmasını veya adlarına kayıt ve tescil
ettirilmesi olarak, "motorlu araç ticareti yapanlar" ifadesi ise (II)
sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tâbi olanları imal, inşa veya ithal
edenler, fabrika, ana bayi, bölge bayii, bayi, yetkili satıcı ve acenteler ile
Maliye Bakanlığınca bu nitelikte oldukları tespit edilenler olarak
tanımlanmıştır.
Mezkûr Kanunun (15/2-b) maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan
kayıt ve tescile tabi olanların, ilk iktisap tarihinden itibaren beş yıl içinde
87.02 (Otobüs ve midibüs hariç), 87.03 veya 87.04 ("Diğerleri" grubu
hariç) tarife pozisyonlarında yer alan mallara dönüştürülmesi halinde, daha
önce ödenen vergi mahsup edilmek suretiyle bu malların ilk iktisabındaki matrah
esas alınarak değişiklik uyarınca adına kayıt ve tescil işlemi yapılandan,
değişikliğin kayıt ve tescili tarihinde dönüştürülen mallar için geçerli olan oran
üzerinden, bu tarihte ÖTV alınacağı hükme bağlanmış olup, bu düzenleme ile
ilgili açıklamalara 1 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin
(15.3.2.) bölümünde yapılmıştır.
Ayrıca, aynı Kanunun (1/2) maddesinde, ÖTV kapsamına giren malların Türk Gümrük
Tarife Cetvelinde tanımlanan eşyalar olduğu hüküm altına alınmış olup, bir
malın Gümrük Tarife İstatistik Pozisyon numarasının belirlenmesi konusunda tek
yetkili kurum Gümrük ve Ticaret Bakanlığı'dır. Öte yandan, yükümlülerin konuya
ilişkin 10 Seri No.lu Gümrük Genel Tebliği (Tarife) uyarınca Bağlayıcı Tarife
Bilgisi veya 11 Seri No.lu Gümrük Genel Tebliği (Tarife) uyarınca Tarife
Bilgisi talepleri Gümrük ve Ticaret Bölge Müdürlüklerince
sonuçlandırılmaktadır.
Öte yandan;
- 27/7/2005 tarih ve 25888 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 8 Seri No.lu
Gümrük Genel Tebliği (Tarife Sınıflandırma Kararları)'nda; 1+1, 1+3, 1+4 veya
1+7 koltuklu, şoför ve öndeki yolcunun arkasındaki kısımda emniyet kemerleri
veya emniyet kemeri montajı için tertibat, koltuk ve emniyet ekipmanı montajı
için sabit tertibat, aracın iç kısmının her tarafında, araçların yolcu
bölümlerinde yer alan konfor özellikleri ve iç döşemeleri (örneğin yer
kaplamaları, havalandırma, iç aydınlatma, küllükler), iki yan panel boyunca
arka camları bulunan (en arkada yük bölümünün sağ ve sol taraflarında cam
bulunsun bulunmasın); şoför ve öndeki yolcuların bölümü ile insan veya eşya
taşınması için kullanılan arka bölüm arasında sabit bir panel veya bariyer
bulunmayan kapalı kasa motorlu taşıtların 87.03 tarife pozisyonunda
sınıflandırıldığı,
- 6/2/2010 tarih ve 27485 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 2 Seri No.lu Gümrük
Genel Tebliği (Gümrük Tarife Cetveli Açıklama Notları) eki Gümrük Tarife
Cetveli Açıklama Notlarının 87.03 tarife pozisyonuna ilişkin "Binek
otomobilleri ve esas itibariyle insan taşımak üzere imal edilmiş diğer motorlu
taşıtlar (87.02 pozisyonuna girenler hariç) (steyşın vagonlar ve yarış
arabaları dahil)" başlıklı bölümünde; "bu pozisyonun hem insan hem de
eşya taşıyabilen motorlu araçlar gibi ‘çok amaçlı araçları' kapsadığı, bu tür
araçların genellikle birden fazla koltuk sırasına sahip olduğu ve biri insan
taşınmasına mahsus kapalı bir kabin ve eşya taşımasına mahsus açık veya kapalı
bir alan olmak üzere iki ayrı alandan meydana geldiği, bununla birlikte, bu tür
araçların ikiden fazla aksı olması veya eşya taşımaya mahsus alandaki azami
dahili taban uzunluğunun aracın dingiller arası mesafenin %50'sinden daha fazla
olması halinde 87.04 tarife pozisyonunda sınıflandırıldığı,
belirtilmektedir.
Bunun yanı sıra, konuyla ilgili olarak görüşüne başvurulan Gümrük ve Ticaret
Bakanlığı Gümrükler Genel Müdürlüğünden alınan cevabi yazıda da;
"Bilindiği üzere, 6.2.2010 tarihli, 27485 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan
Gümrük Genel tebliğinin (Gümrük Tarife Cetveli Açıklama Notları) (Seri
No:2) "Binek otomobilleri ve esas itibariyle insan taşımak üzere
imal edilmiş diğer motorlu taşıtlar"ın sınıflandığı 87.03 tarife
pozisyonuna ilişkin bölümünde "hem insan hem eşya taşıyabilen çok amaçlı
motorlu araçlar"a ilişkin açıklamalar yer almaktadır. Söz konusu
açıklamalar altında "Kamyonet" türü çok amaçlı motorlu taşıtlar
için, "Bu tür araçlar genellikle birden fazla koltuk sırasına
sahiptirler ve biri insan taşınmasına mahsus kapalı bir kabin ve eşya
taşınmasına mahsus açık veya kapalı bir alan olmak üzere iki
ayrı alandan meydana gelirler. Bununla birlikte, bu tür araçların ikiden fazla
aksı olması veya eşya taşımaya mahsus alandaki azami dahili taban uzunluğunun
aracın dingiller arası mesafenin %50'sinden daha fazla olması halinde 87.04
pozisyonunda sınıflandırılırlar." hükmü yer almaktadır. Bu
mevzuat hükümleri çerçevesinde, yazınız konusu aracın kapalı kasa kamyonete
dönüştürülmesi halinde GTİP'inin değişip değişmeyeceğinin belirlenmesi için
öncelikle açık kasalı haline yönelik bir tarife tespiti yapılması gerekmekte,
bununla birlikte yazınız eki dokümanlar içerisinde yukarıdaki uzunluk
kriterinin tespitine yönelik bir bilgi yer almadığından aracın açık kasalı
haline yönelik bir tarife tespiti yapılması mümkün bulunmamaktadır. Diğer
taraftan, bahsi geçen uzunluk kriterinin uygulanması sonucu 87.03 tarife
pozisyonunda yer alan açık kasa bir kamyonetin, kapalı kasa bir kamyonet haline
getirilmesi sınıflandırmayı etkilememekte, bununla birlikte, 87.04 tarife
pozisyonunda yer alan açık kasa bir kamyonetin kapalı kasa kamyonete
dönüştürülmesinde tarife pozisyonunun değişmemesi için kapatılan bölümün yolcu
taşınamayacak ve yolcuya yönelik konfor özellikleri (koltuk, emniyet kemeri,
klima vb.) içermeyecek şekilde kapalı kasa kamyonet haline getirilmesi ve
yapılan tadilat işlemi sonucu yukarıda belirtilen uzunluk kriterinin halen
sağlanıyor olması gerekmektedir." görüşüne yer verilmiştir.
Buna göre, ilgide kayıtlı özelge talep formunuzda bahsi geçen aracın, kasa
kısmına yapılan tadilat neticesinde 87.03 tarife pozisyonuna yönelik olarak
yukarıda yer verilen özelliklerden birine veya birkaçına sahip olması halinde
bu tarife pozisyonu, aksi halde 87.04 tarife pozisyonu kapsamında
değerlendirilerek vergilendirilmesi gerekmektedir. Dolayısıyla, aracın 87.04
tarife pozisyonu kapsamında olması durumunda, söz konusu tadilat nedeniyle 4760
sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (15/2-b) maddesi kapsamında ek ÖTV beyanı
ve ödemesi aranmayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KOCAELİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
|
||||
|
|
|||
Sayı
|
:
|
93767041-135[2012/3972-2013/20]-62
|
22/04/2014
|
|
Konu
|
:
|
I sayılı listenin B cetvelinde yer alan yağların ihraç edilmek
üzere yurt içi ve yurt dışı alımlarında ÖTV uygulaması
|
|
|
İlgide kayıtlı özelge talebinizin incelenmesinden; ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı
listenin (B) cetvelinde yer alan 2710.19.93.00.00 G.T.İ.P. numaralı
"Elektrik İzolasyonuna Mahsus Yağlar" ile 3403.99.00.00.00 G.T.İ.P.
numaralı "Diğerleri" isimli malların;
- yurt içinden satın alınmak suretiyle imal ettiğiniz trafonun yanında farklı
bir mal olarak, ayrı bir fatura ve Gümrük Çıkış Beyannamesi (GÇB) ile ihraç
edilmesi halinde ÖTV Kanununun 8/2 nci maddesi hükmünden yararlanılıp
yararlanılamayacağı,
- gerek yurt içinden satın alınmak gerekse ithal edilmek suretiyle imal
ettiğiniz trafonun içerisine koyularak ayrı bir fatura ve GÇB ya da aynı
GÇB'nin farklı kalemleri ile ihraç edilmesi halinde ÖTV Kanununun 8/2 nci
maddesi hükmünden yararlanılıp yararlanılamayacağı ve ÖTV yükümlülüğünün doğup
doğmayacağı,
- ithal edilmek suretiyle imal ettiğiniz trafonun yanında farklı bir mal
olarak, ayrı bir fatura ve GÇB ile ihraç edilmesi halinde ÖTV yükümlülüğünün
doğup doğmayacağı,
hususlarında tereddüte düşüldüğü belirtilerek, bu hususlarda Başkanlığımız
görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde bu Kanuna ekli (I)
sayılı listede yer alan malların ithalatçıları veya rafineriler dahil imal
edenler tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışının
bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi tutulacağı hükme bağlanmıştır. Aynı
Kanunun 2 nci maddesinde teslim ve teslim sayılan haller tanımlanmış, 3 üncü
maddesinde ise (I) sayılı listede yer alan mallar için vergiyi doğuran olayın,
yurt içi teslimlerde veya teslim sayılan hallerde meydana geleceği hüküm altına
alınmıştır.
Söz konusu madde hükümleri çerçevesinde ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listedeki
malların ithali ÖTV'nin konusuna girmediğinden, vergiyi doğuran olay bu
malların ithali aşamasında değil ithalatçıları tarafından yurt içinde yapılan
teslimlerinde meydana gelmektedir.
Diğer taraftan ÖTV Kanununun 5 inci maddesinde ihracat istisnası hükmü
düzenlenmiş olup, yurt dışındaki müşterilere teslim edilen ve Türkiye
Cumhuriyeti Gümrük Bölgesinden çıkan mallar ÖTV' den istisna edilmiştir.
Uygulamanın usul ve esaslarına yönelik açıklamalar 1 Seri No.lu ÖTV Genel
Tebliğinin (5.) bölümünde yer almaktadır.
Ayrıca ÖTV Kanununun 8/2 nci maddesi gereği ihraç edilmek şartıyla
ihracatçılara teslim edilen mallara ait ÖTV, mükelleflerce ihracatçılardan
tahsil edilmemesi şartıyla, bu mükelleflerin talebi üzerine vergi dairesince
tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunmakta, söz konusu malların ihracatçıya
teslim tarihini takip eden aybaşından itibaren üç ay içinde ihraç edilmesi
halinde ise tecil edilen vergi terkin edilmektedir. Uygulamanın usul ve
esaslarına yönelik açıklamalar 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin (9.1.2.)
bölümünde yer almaktadır.
Öte yandan ÖTV Kanununun 16/4 üncü maddesi hükmünce (I) sayılı listedeki
malların ithalinde ödenecek ÖTV'ye karşılık olmak üzere türü, tutarı ve
çözümüne ilişkin usul ve esasları Maliye Bakanlığınca belirlenmek suretiyle
teminat alınmaktadır. Teminatın alımı ve çözümüne ilişkin usul ve esaslara
yönelik açıklamalar bu maddenin verdiği yetkiye istinaden genel olarak 1 Seri
No.lu ÖTV Genel Tebliğinin 21, 24 ve 27 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğleri ile
değişik (16.3.) ve bu Tebliğe 9 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği ile eklenen 25 ve
26 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğleri ile değişik (16.4.) bölümünde yer
almaktadır.
Yukarıda yer alan düzenlemeler çerçevesinde, firmanızca yurt içinden satın
alınarak imal ettiğiniz trafonun yanında herhangi bir işleme tabi tutulmaksızın
farklı bir mal olarak ayrı bir fatura ve GÇB düzenlenmek suretiyle ihraç
edilen 2710.19.93.00.00 ve 3403.99.00.00.00 G.T.İ.P. numaralı mallar
için, uygulama usul ve esaslarına uyulması şartıyla ÖTV Kanununun 8/2 nci
maddesi kapsamında işlem yapılması mümkün bulunmaktadır.
Bununla birlikte firmanızca yurt içinden satın alınarak imal ettiğiniz trafonun
içerisine konulan söz konusu mallar için; ayrı bir fatura ve GÇB'nin
düzenlenebilmesi ya da aynı GÇB'de bahse konu malların G.T.İ.P. numaralarının
ayrı ayrı belirtilebilmesi suretiyle ihracat yapılabilmesinin mümkün olması
halinde, uygulama usul ve esaslarına uyulması şartıyla ÖTV Kanununun 8/2 nci
maddesi kapsamında işlem yapılması da mümkün olabilecektir. Ancak imal
ettiğiniz trafonun içerisine konulan bahsi geçen mallar için, sadece trafonun
G.T.İ.P. numarası ile ihracat yapılabilmesi mümkün ise, ihraç edilen malın
trafo olduğu hususu göz önüne alındığında, ÖTV Kanununun 8/2 nci maddesi
kapsamında işlem yapılması söz konusu olmayacaktır.
Öte yandan sözü edilen malların, firmanızca ithal edilmek suretiyle imal
ettiğiniz trafonun yanında farklı bir mal olarak, ayrı bir fatura ve GÇB ile
ihraç edilmesi halinde, bu malların ithalat ve ihracat işlemlerine ilişkin ÖTV
yükümlülüklerin yerine getirilmesi gerektiği tabiidir.
Ayrıca bahsi geçen malların, firmanızca ithal edilmek suretiyle ihraç edilecek trafonun
içerisine yurtiçinde konulması halinde, bu işlem sırasında teslim sayılan
haller kapsamında vergiyi doğuran olay meydana gelecektir. Bu durumda söz
konusu teslime ilişkin ÖTV'nin ilgili vergilendirme döneminde beyan edilerek
ödenmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KOCAELİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
|
||||
|
|
|||
Sayı
|
:
|
93767041-135[1-2014/31]-63
|
22/04/2014
|
|
Konu
|
:
|
ÖTV Kanununa ekli IV sayılı listede yer kozmetik ürünlerin fason
olarak başka bir firmaya yaptırılarak tesliminin ÖTV'ye tabi olup olmadığı
hakkında.
|
|
|
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzla, şirketiniz tarafından Kanuna ekli (IV)
sayılı listede yer alan bazı kozmetik ürünlerinin hammaddesinin şirketinizce
temin edilmek suretiyle fason olarak başka bir şirkete imalatının
yaptırıldığından bahisle, bu kapsamda şirketiniz adına imal edilen ürünlerin,
fason şirket tarafından şirketinize tesliminin ÖTV'ye tabi olup olmadığı
hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
Bilindiği üzere, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 1 inci maddesine
göre, Kanuna ekli (I) sayılı listedeki malların ithalatçıları veya rafineriler
dahil imal edenler tarafından teslimi, (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve
tescile tabi olanların ilk iktisabı, (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve
tescile tabi olmayanlar ile (III) ve (IV) sayılı listelerdeki malların ithalatı
veya imal ya da inşa edenler tarafından teslimi, (I), (II) ve (IV) sayılı
listelerdeki mallar ile (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi
olmayanların özel tüketim vergisi uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışı bir
defaya mahsus olmak üzere özel tüketim vergisine tabi bulunmaktadır.
Dolayısıyla, mezkur Kanunun 1 inci maddesi gereğince, ÖTV kapsamı, Kanuna ekli
listelerde yer alan mallarla sınırlandırılmış olup, bahse konu listelere göre
hizmetler ÖTV'nin konusu kapsamına girmemektedir.
Öte yandan, aynı Kanunun 4/1-a maddesinde, Kanuna ekli (IV) sayılı listedeki
mallar bakımından ÖTV mükellefinin bu listedeki malları imal, inşa veya ithal
edenler olduğu; 12/1 inci maddesinde ise Kanuna ekli listelerde yer alan
mallardan karşılarında belirlenin tutar ve oranlarda ÖTV alınacağı hükme
bağlanmıştır.
Buna göre, ÖTV Kanununa ekli (IV) sayılı listede yer alan bazı grup kozmetik
ürünlerinin imalatına ilişkin olarak, hammaddesi şirketinizce temin edilmek
suretiyle başka bir firmadan/mükelleften alınan fason imalat hizmeti ÖTV'nin
konusuna girmemektedir. Bu durumda, fason imalatı yaptırılan mezkur Kanuna ekli
(IV) sayılı liste kapsamındaki kozmetik ürünlerin şirketinizce tesliminin
ÖTV'ye tabi olacağı açıktır.
Öte yandan, şirketiniz adına üretildiği belirtilen söz konusu ürünlerin,
hammaddesi dahil tamamen fason üretici firmalar tarafından imal edilmesi
durumunda, imalatçı tarafından söz konusu kozmetik ürünlerinin şirketinize
teslimi genel hükümler çerçevesinde ÖTV'ye tabi
olacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
|
||||
|
|
|||
Sayı
|
:
|
39044742-ÖTV 8-1087
|
21/04/2014
|
|
Konu
|
:
|
Kapasite raporunun hammadde bölümünde bölümünde yer almayan bir
malın üretimde kullanılması halinde 2012/3792 sayılı BKK 1.maddesi uyarınca
iade talebinin yerine getirilmesi hakkında
|
|
|
İlgide
kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden; firmanızca üretilen
3402.20.90.00.15 G.T.İ.P. numarasında yer alan yağ ve gres çözücüler tank
temizleyicisi imalinde hammadde olarak 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi (ÖTV)
Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan 2710.12.21.00.00
G.T.İ.P. numaralı white spirit isimli malın yerine aynı cetvelde yer alan
3824.90.40.00.00 G.T.İ.P. numaralı ticari ismi sentetik tiner olan malın
kullanıldığı belirtilerek, bağlı olduğunuz sanayi odasınca firmanız adına
düzenlenen kapasite raporunun hammadde veya yardımcı maddeler kısmında yer
almayan sentetik tiner için ödenen ÖTV'nin 8/10/2012 tarih ve 2012/3792 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararının 1 inci maddesi uygulaması kapsamında yine bağlı
olduğunuz sanayi odasınca düzenlenecek ekspertiz raporuna istinaden iade edilip
edilemeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşünün sorulduğu anlaşılmıştır.
ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki vergi tutarları
uygulanarak teslim edilen malların, imalatçılar tarafından imalatta
kullanılmaları halinde vergi tutarlarının indirimli uygulanmasına yönelik
8/10/2012 tarihli ve 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı 9/10/2012 tarihli
ve 28436 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir. Söz konusu
Kararname ile ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki vergi
tutarları uygulanarak teslim edilen malların, alıcı imalatçılar (sanayi sicil
belgeli imalatçılar) tarafından imalatta kullanılmaları halinde vergi
tutarlarının iade yöntemi ile indirimli uygulanması sağlanmıştır.
Bahse konu Kararname eki Kararın 1 inci maddesinde, ÖTV Kanununa ekli (I)
sayılı listenin (B) cetvelindeki vergi tutarları uygulanarak teslim edilen
malların, (I) sayılı listeye dahil olmayan malların imalinde imalatçılar
tarafından kullanılması halinde, imalatta kullanılan mallar için bahse konu
maddede G.T.İ.P. numaraları itibariyle karşılarında gösterilen oran ile daha
önce uygulanan vergi tutarının çarpılması suretiyle hesaplanan vergi
tutarlarının uygulanacağı öngörülmüştür. Ayrıca söz konusu maddenin 2 numaralı
fıkrasında 4/12/2003 tarihli ve 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanununun 2 nci
maddesinde yer alan madeni yağ tanımına giren mallar ile bu kapsamda kullanılan
diğer malların imal edilmesi halinde bu kapsamdaki imalatlar için Kararname eki
Kararın 1 inci maddesi hükmünün uygulanmayacağı belirtilmiştir.
Bahsi geçen Kararnamenin 1 inci maddesi uygulaması kapsamında indirimli vergi
uygulamalarından kaynaklanan vergi farklılaştırmalarının alıcılara (sanayi
sicil belgeli imalatçılara) iade yöntemi ile uygulanmasına ilişkin usul ve
esaslar 11/10/2012 tarihli ve 28438 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak
yürürlüğe giren 25 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin 1 ve 4 üncü bölümlerinde yer
verilmiştir.
25 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin 4 üncü bölümünde yer alan açıklamalara göre,
bu Tebliğ kapsamında nakden veya mahsuben iade talepleri, iade talebine ilişkin
KDV (KDV mükellefiyetinin bulunmaması halinde Gelir veya Kurumlar Vergisi)
yönünden bağlı olunan vergi dairesine verilecek bir dilekçe ile yapılacaktır.
Sanayi sicil belgesi imalatçıların söz konusu dilekçe ekine iade talep edenin
sanayi sicil belgesinin aslı veya noter onaylı örneğini, iadeye konu ÖTV'leri
içeren malların alımlarına ilişkin fatura ve benzeri belgelerin listesini, imal
edilen mallarda ne kadar iadeye konu ÖTV'ye tabi mal kullanılması gerektiğine
ve zayi miktarına ilişkin sanayi odası bulunan illerde sanayi odalarından,
sanayi odası bulunmayan illerde sanayi ve ticaret odalarından alınan ekspertiz
raporlarını, ekspertiz raporlarına göre imalatta kullanılan miktarın
uygunluğuna dair hesaplamaları içeren tabloyu ve Tebliğin (4.1.2) bölümünde
sayılan diğer belgeleri eklemesi gerekmektedir.
Söz konusu Tebliğde sanayi sicil belgesini haiz imalatçılara nakden veya
mahsuben yapılacak iade işlemlerinde aranan belgeler arasında yer alan
ekspertiz raporlarının kapasite raporlarına uygun olarak düzenlenmesi
gerektiğine ilişkin herhangi bir açıklamaya yer verilmemiştir. Bununla birlikte
konu hakkında Türkiye Odalar ve Borsalar Birliği ile yapılan yazışma sonucu
alınan cevabi yazıda; .............Sanayi Odası tarafından firmanız adına
düzenlenmiş ve Birliklerince ..........tarih ve ........ numara ile onaylanmış
olan kapasite raporunun incelenmesi neticesinde, bu raporda yağ ve gres
çözücüler tank temizleyicisi imalatında hammadde olarak white spirit isimli
malın ürün formülasyonunda bulunmasına karşın sentetik tiner isimli
malın ürün formülasyonunda bulunmadığının tespit edildiği, 5174 sayılı
Türkiye Odalar ve Borsalar Birliği ile Odalar ve Borsalar Kanununa göre
ekspertiz raporlarını düzenleme yetkisinin Odalara ait olduğu ancak Odalarca
düzenlenen ekspertiz raporlarının yine Odalarca düzenlenen ve Birliklerince
onaylanan kapasite raporları ile uyumlu olması gerektiği ifade edilmiştir.
Bu bağlamda, firmanız adına düzenlenen kapasite raporunun hammadde veya
yardımcı madde bölümünde yer almamasına rağmen özelge talep formunuzda yağ ve
gres çözücüler tank temizleyicisi imalatında white spirit yerine kullanıldığı
ekspertiz raporu ile belgelendirileceği ifade edilen sentetik tiner için ödenen
ÖTV'nin, 8/10/2012 tarihli ve 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki
Kararın 1 nci maddesi uygulaması kapsamında iade edilmesi mümkün
bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
|
||||
|
|
|||
Sayı
|
:
|
21152195-35-02-223
|
21/04/2014
|
|
Konu
|
:
|
2712.20 G.T.İ.P. alt açılımı kapsamında yer alan tüm ürünlerin
ÖTV'ye tabi olup olmadığı
|
|
|
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; 11/6/2013 tarihli ve 28674 sayılı Resmi
Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren 24/5/2013 tarihli ve 6487 sayılı "Bazı
Kanunlar ile 375 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılması
Hakkında Kanun"un 30 uncu maddesi ile Türk Gümrük Tarife Cetvelinin
2712.20 alt pozisyonunda yer alan "Ağırlık itibariyle % 0,75'den az yağ
içeren parafin" isimli malın kilogram başına 1,3007 TL ÖTV tutarıyla
birlikte ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetveline eklendiği
belirtilmekte ve firmanız tarafından üretilen 2712.20.10.00.00 G.T.İ.P.
numaralı parafin isimli malın içerdiği yağ oranının farklılık gösterdiğinden
bahisle bu mal dahil 2712.20 alt pozisyonunda yer alan tüm malların ÖTV'ye tabi
olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde bu Kanuna ekli (I)
sayılı listede yer alan malların ithalatçıları veya rafineriler dahil imal
edenler tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışının
bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi tutulacağı ve söz konusu Kanuna ekli
listelerde yer alan malların Türk Gümrük Tarife Cetvelinde yer alan mallar
olduğu hükmü düzenlenmiştir.
Aynı Kanunun 2 nci maddesinde teslim ve teslim sayılan haller düzenlenmiş, 3
üncü maddesinde ise (I) sayılı listede yer alan mallar için vergiyi doğuran
olayın, yurt içi teslimlerde veya teslim sayılan hallerde meydana geleceği
hüküm altına alınmıştır.
Bu hükümler çerçevesinde bir malın ÖTV'nin konusuna girebilmesi için bu Kanuna
ekli listelerde yer alması gerekmektedir.
Bu kapsamda ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listede Türk Gümrük Tarife
Cetvelindeki;
- fasıl numarasının (ilk iki rakam) yer alması halinde bu fasıla ait,
- tarife pozisyon numarasının yer alması halinde (ilk dört rakam) bu tarife
pozisyonuna ait,
- tarife pozisyonu alt açılımı numarasının (ilk altı rakam) yer alması halinde
bu alt açılıma ait,
G.T.İ.P. numaraları dahilindeki tüm mallar ÖTV'nin konusuna girmektedir.
Öte yandan 6487 sayılı "Bazı Kanunlar ile 375 Sayılı Kanun Hükmünde
Kararnamede Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun"un 30 uncu maddesi ile
Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 2712.20 alt pozisyonunda yer alan "Ağırlık
itibariyle % 0,75'den az yağ içeren parafin" isimli mal kilogram başına
1,3007 TL ÖTV tutarı ile ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetveline
eklenmiştir.
Yukarıda yer alan düzenlemeler çerçevesinde firmanız tarafından üretildiği
ifade edilen 2712.20.10.00.00 G.T.İ.P. numaralı "Sentetik parafin (molekül
ağırlığı 460 veya daha fazla fakat 1560'ı geçmeyen)" isimli mal Türk
Gümrük Tarife Cetvelinin 2712.20 tarife alt pozisyonunda tanımlanan mallar
arasında yer aldığından ÖTV'ye tabi bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
|
||||
|
|
|||
Sayı
|
:
|
64597866-135[5-2014]-53
|
21/04/2014
|
|
Konu
|
:
|
İthali yapıldıktan sonra ihraç edilen mallara ait ödenen ÖTV'nin
iadesi hakkında.
|
|
|
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, şirketiniz tarafından telefonların yanı
sıra bilimum telefon aksesuarları da ithal edildiği; ÖTV Kanununa ekli (IV) sayılı
liste kapsamında olanların ithalinde ÖTV ve KDV'nin ödendiği ve ithal edilen
ürünlerin distribütör firma aracılığıyla pazarlandığı; ancak sektördeki
değişiklikler sebebiyle bazı ürünlerin henüz tüketiciye ulaşmadan, perakende
satışı söz konusu olmadan, ambalajları açılmadan distribütörlerden geri
alınarak yurtdışına gönderildiği belirtilerek, bu mallar için gümrükte ödenen
ÖTV'nin iade konusu yapılıp yapılmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşünün
bildirilmesi talep edilmiştir.
4760 sayılı ÖTV Kanunun (1/1-c) maddesiyle Kanuna ekli (IV) sayılı listedeki
malların ithalatı veya imal ya da inşa edenler tarafından tesliminin bir defaya
mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi tutulduğu, (1/2) maddesinde de Kanuna ekli
listelerde yer alan malların Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlanan eşyalar
olduğu hüküm altına alınmıştır.
Ancak, aynı Kanunun (5/1) maddesinde, bu Kanuna ekli listelerdeki malların yurt
dışındaki bir müşteriye teslim edilmesi ve teslim konusu malın Türkiye
Cumhuriyeti Gümrük Bölgesinden çıkmış olması kaydıyla ihracat teslimlerinin
ÖTV'den istisna olduğu; (5/2) maddesinde ise, ihraç edilen malların alış
faturaları ve benzeri belgeler üzerinde gösterilen ve beyan edilen özel tüketim
vergisinin ihracatçıya iade edileceği, Maliye Bakanlığı'nın ihraç edilen
mallara ait verginin iadesine ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili
olduğu hükme bağlanmıştır.
Ayrıca mezkur Kanunun (5/2) maddesinin uygulamasına ilişkin olarak 1 Seri No.lu
Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin "ÖTV Ödenerek Satın Alınan Malların
İhracı" başlıklı (5.1.2.) bölümünde, ÖTV uygulanan
malların ihraç edilmesi halinde bu verginin iadesinin, sadece ÖTV
mükelleflerinden satın alınan mallar için söz konusu olduğu, ÖTV uygulanan
safhadan sonraki satıcılardan alınan malların ihraç edilmesi halinde, alış
belgelerinde görünmeyen ve malın fiyatına dahil edilmiş olan ÖTV'nin iade
edilmeyeceği, ÖTV ödenerek ithal edilen malların ithalatçısı tarafından ihraç
edilmesi halinde, gümrüğe ödenen ÖTV'nin ithalatçı-ihracatçıya iade
edilebileceği, ÖTV'yi gümrüğe ödeyen ithalatçıdan satın alınan malların ihraç
edilmesi halinde ise ÖTV'nin iadesinin söz konusu olmayacağı belirtilmiştir.
Bu çerçevede, ÖTV ödenerek ithal edilen malların ithalatçısı tarafından aynen (ithal
edildiği gibi) ihraç edilmesi halinde, ithalde gümrüğe ödenen ÖTV'nin
ithalatçı-ihracatçıya iade edilmesi mümkün bulunmaktadır. Ancak ÖTV ödenerek
ithal edilen malların işlenerek, tadilat yapılarak veya imalat ya
da sair sebeplerle kullanılarak ihraç edilmesi halinde, bu mallar için gümrüğe
ödenen ÖTV'nin iadesi söz konusu olmayacaktır.
Buna göre, Şirketiniz tarafından ÖTV'si ödenmek suretiyle ithal edilerek
distribütör firmaya teslim edilen ve distribütör firma tarafından perakende satışı
yapılmadan (ambalajları açılmadan) iade alınan malların işlenmeksizin, tadilat
yapılmaksızın veya imalat ya da sair sebeplerle kullanılmaksızın, herhangi bir
hasar, bozulma vb. olmaksızın, aynen ithal edildiği gibi ihraç edilmesi ve
ihracatın Kanunun (5/1) maddesinde belirtilen şartlara uygun olarak yapılması
durumunda, bu malların ithalinde ödenen ÖTV'nin bahse konu Genel Tebliğin
(5.1.2.) bölümünde belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde iadesi mümkün
bulunmaktadır.
Öte yandan, söz konusu malların ithalinde ödenen ÖTV'nin Şirketinizce gider
veya maliyet unsuru olarak dikkate alınmış olması halinde, defter ve
kayıtlarınızda bu tutar ile ilgili olarak gerekli düzeltmelerin yapılması
gerektiği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
|
||||
|
|
|||
Sayı
|
:
|
64597866-135[5-2014]-54
|
21/04/2014
|
|
Konu
|
:
|
İthali yapıldıktan sonra kırılma, bozulma sebebiyle ihraç edilen
veya imha edilen malların ÖTV iadesi.
|
|
|
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda,
şirketinizce yurt içinde satış amaçlı ÖTV ödenerek ithal edilen cihazların
kırılma, bozulma sebebiyle yurtiçinde satışı gerçekleşmeden yurt dışına
ihracatı veya imhası durumunda, söz konusu malların ithalinde ödenen ÖTV'nin
iadesinin mümkün olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü talep
edilmektedir.
Bilindiği üzere, 4760 sayılı ÖTV Kanununun
(1/1-c) maddesinde, bu Kanuna ekli (IV) sayılı listedeki malların ithalatı veya
imal ya da inşa edenler tarafından tesliminin bir defaya mahsus olmak üzere
ÖTV'ye tabi olduğu; 3 üncü maddesinde, vergiyi doğuran olayın ithalatta, 4458
sayılı Gümrük Kanununa göre gümrük yükümlülüğünün doğması, ithalat vergilerine
tâbi olmayan işlemlerde ise gümrük beyannamesinin tescili anında meydana
geleceği hüküm altına alınmıştır.
Ancak, aynı Kanunun (5/1) maddesinde, Kanuna
ekli listelerdeki malların ihracat teslimleri, teslimin yurt dışındaki bir
müşteriye yapılması ve teslim konusu malın Türkiye Cumhuriyeti Gümrük
Bölgesinden çıkmış olması şartlarıyla ÖTV'den istisna olduğu; (5/2) maddesinde
de, ihraç edilen malların alış faturaları ve benzeri belgeleri üzerinde
gösterilen ve beyan edilen özel tüketim vergisinin ihracatçıya iade edileceği,
Maliye Bakanlığının, ihraç edilen mallara ait verginin iadesine ilişkin usul ve
esasları belirlemeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.
Söz konusu yetkiye dayanılarak 1 Seri No.lu ÖTV
Genel Tebliğinin "ÖTV Ödenerek Satın Alınan Malların İhracı" başlıklı
(5.1.2.) bölümünde, ihraç edilen mallara ait alış faturaları veya benzeri
belgelerde gösterilen ve beyan edilen ÖTV'nin ÖTV Kanununun (5/2) maddesi uyarınca
ihracatçıya iade edilmesine ilişkin usul ve esaslar belirlenmiştir.
Buna göre, ÖTV ödenerek ithal edilen malların
ithalatçısı tarafından aynen ihraç edilmesi kaydıyla, ihraç edilen
malın ithalinde gümrüğe ödenen ÖTV'nin ithalatçı-ihracatçıya bahse konu Genel
Tebliğle belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde iade edilmesi mümkün
bulunmaktadır. Ancak ÖTV ödenerek ithal edilen malların işlenerek, tadilat
yapılarak veya imalat ya da sair sebeplerle kullanılarak veyahut niteliğinde
meydana gelen değişme sonrasında ihraç edilmesi halinde, diğer bir ifade ile
ithal edildiği haliyle aynen ihraç edilmemesi durumunda bu malların ihracına
bağlı olarak, ithalde gümrüğe ödenen ÖTV'nin iadesi mümkün bulunmamaktadır.
Diğer taraftan, ÖTV Kanununda, vergiyi doğuran
olayın gerçekleştiği safhadan sonra, ÖTV'ye tabi malların kırılma, bozulma ve
benzeri nedenlerle kullanılamaz hale gelmesi ve imha edilmesi nedeniyle, bu
mallarla ilgili olarak ithalde veya yurtiçinde imalatçılardan temininde ödenen
ÖTV'nin iade edilebileceğine yönelik herhangi bir düzenleme yer almamaktadır.
Ayrıca, Kanunun (15/1) maddesi uyarınca, iade
olunan malların fiilen işletmeye girmiş olması, yersiz veya fazla ödenen
verginin alıcıya iade edilmesi ve bu işlemlerin defter kayıtları, belgeler ile
beyannamede gösterilmesi şartıyla Kanuna ekli (IV) sayılı liste kapsamındaki
mallarla ilgili olarak malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi veya
diğer nedenlerle matrahta değişiklik vuku bulduğu ya da yersiz veya fazla vergi
hesaplandığı hallerde vergiye tabi işlemleri yapmış olan mükelleflerin,
bunlarla ilgili olarak borçlandıkları ya da ödedikleri vergiler için
değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve meydana geldiği dönem içinde düzeltme
yapabilmeleri, bu vergiden mahsup edebilmeleri ve iade talebinde bulunabilmeleri
mümkün bulunmakta olup, gümrük idaresine ÖTV'si ödenerek ithal edilen malların
imha edilmesi durumunun bu madde kapsamında değerlendirilmesi mümkün
bulunmamaktadır.
Bununla birlikte, firmanızca ithali yapılan söz
konusu malların kırılma, bozulma ve benzeri nedenlerle yurt dışındaki satıcı
firmaya iade edilmesi halinde, ithalde ödenen ÖTV'nin 4458 sayılı Gümrük Kanunu
çerçevesinde düzeltilmesi ve tarafınıza iadesinin mümkün olup olmadığı
hususunda Gümrük ve Ticaret Bakanlığı görüşüne de başvurulması uygun olacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
|
||||
|
|
|||
Sayı
|
:
|
84974990-135[12-2011/2]-373
|
17/04/2014
|
|
Konu
|
:
|
ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı listede yer alan araçların
tesliminde matrah.
|
|
|
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı listede yer
alan araç teslimlerinde ÖTV matrahını teşkil eden bedel hususunda Başkanlığımız
görüşü talep edilmektedir.
Bilindiği üzere, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun;
- (1/1-b) maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve
tescile tâbi olanların ilk iktisabının bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye
tâbi olduğu,
- (3/a) maddesinde, vergiyi doğuran olayın, mal teslimi veya ilk iktisap
hallerinde malın teslimi veya ilk iktisabı ile gerçekleşeceği,
- (4/1-b) maddesinde, vergi mükellefinin, (II) sayılı listedeki mallardan kayıt
ve tescile tâbi olanlar için; motorlu araç ticareti yapanlar, kullanmak üzere
ithal edenler veya müzayede yoluyla satışını gerçekleştirenler olduğu,
- (11/3) maddesinde; Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallar için
verginin matrahının; bunların teslimi, ilk iktisabı ve ithalinde, hesaplanacak
özel tüketim vergisi hariç, katma değer vergisi matrahını oluşturan unsurlardan
teşekkül edeceği,
- (12/1) maddesinin 6487
sayılı Kanunla değiştirilmeden önceki halinde, ÖTV'nin, bu Kanuna ekli
listelerde yazılı malların karşılarında gösterilen tutar ve/veya oranlarda
alınacağı, (II) sayılı listedeki mallardan alınacak verginin, mükellefin bu
malı alış bedeli üzerinden, malın tabi olduğu orana göre hesaplanan vergi
tutarından az olamayacağı, ithalatçıların alış bedeli olarak, ithalatta
hesaplanan katma değer vergisi matrahının esas alınacağı, verginin alış bedeli
üzerinden hesaplandığı durumlarda, mükellefin malı teslim tarihine kadar bu
malı mükellefe teslim eden tarafından yüzde 10'a kadar yapılan indirimlerin
alış bedelinden de indirileceği,
- (12/1) maddesinin 11/6/2013 tarihinden itibaren yürürlüğe giren 6487
sayılı Kanunla değişik halinde ise, (II) sayılı listedeki mallardan alınacak
verginin, mükellefin bu malı alış bedeli ile her halükarda bu malların
imalatçısının satış bedeli veya ithalatta hesaplanan katma değer vergisi
matrahı üzerinden malın tabi olduğu orana göre hesaplanan vergi tutarından az
olamayacağı, verginin, mükellefin alış bedeli üzerinden hesaplandığı
durumlarda, malı teslim tarihine kadar bu malı mükellefe teslim eden tarafından
yüzde 10'a kadar yapılan indirimlerin alış bedelinden de indirilebileceği,
ancak bu indirimler sonrası kalan tutarın, malın imalatçısının satış bedelinden
veya ithalatta hesaplanan katma değer vergisi matrahından düşük olamayacağı,
hükümlerine yer verilmiştir.
Öte yandan, mezkur Kanunun (11/3) maddesinin uygulamasına ilişkin olarak 1 Seri
No.lu ÖTV Genel Tebliğinin "10. Verginin Matrahı" başlıklı bölümünde
"ÖTV Kanununun 11 inci maddesinde verginin
matrahının; bu Kanuna ekli (II), (III) (tütün mamulleri hariç)
ve (IV) sayılı listelerdeki
malların ithalinde, ilk iktisabında veya tesliminde hesaplanacak ÖTV hariç
olmak üzere, KDV matrahını oluşturan unsurlardan teşekkül edeceği hükme
bağlanmıştır. (III) sayılı listedeki
mallardan tütün mamullerinde ise ÖTV'nin matrahı, bu mamullerin nihai
tüketicilere perakende satış fiyatı olarak belirlenmiştir. Anılan
maddede, (I) sayılı listedeki mallar
için maktu vergi tutarları belirleneceği hükme bağlanmıştır.
ÖTV matrahına esas alınacak olan KDV matrahının tespitinde, 3065 sayılı Katma
Değer Vergisi Kanununun 20 ila 27nci maddeleri hükümleri ile bu
hükümlere ilişkin Katma Değer Vergisi Genel Tebliğlerinde yapılan açıklamaların
dikkate alınacağı tabiidir. KDV matrahı, teslim veya ithal edilen malın bedeli
ile birlikte vergi, resim, harç, pay ve fon gibi unsurları da kapsadığından,
yukarıda açıklandığı şekilde tespit edilen KDV matrahına ÖTV de dahil
olacaktır." açıklaması yer almaktadır.
Ayrıca, aynı Kanunun (12/1) maddesinin uygulamasına ilişkin olarak 14 Seri
No.lu ÖTV Genel Tebliğinin 28 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel
Tebliği ile değişik "7.Taşıt Araçlarında Vergi Matrahı"
başlıklı bölümünde;
- ÖTV Kanununun (11/3) maddesine göre, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallar
için verginin matrahının; bunların ilk iktisabında hesaplanacak ÖTV hariç KDV
matrahını oluşturan unsurlardan teşekkül etmekte olduğu,
- ÖTV Kanunu eki (II) sayılı listedeki araçların ÖTV mükelleflerince ilk iktisap
kapsamındaki teslimlerinde hesaplanacak ÖTV matrahının, teslim işleminin
karşılığını teşkil eden bedel olduğu ve bu bedelden, mükellefin düzenlediği
faturada ayrıca gösterdiği ticari teamüllere uygun iskontonun düşülmesinin
mümkün olduğu,
- Ancak, ÖTV Kanununun 12 nci maddesinin 6487 sayılı Kanunun 28 inci maddesi
ile değişik (1) numaralı fıkrası uyarınca, (II) sayılı listedeki mallardan
alınacak verginin, mükellefin bu malı alış bedeli ile her halükârda bu malların
imalatçısının satış bedeli veya ithalatta hesaplanan KDV matrahı üzerinden
malın tabi olduğu orana göre hesaplanan vergi tutarından az olamayacağı,
- Söz konusu mallar için, mükellefin bu malı satış bedeli ve alış bedeli ile
mal ithal edilmiş ise ithalatta hesaplanan KDV matrahı, yurt içinde imal
edilmiş ise imalatçının satış bedeli üzerinden hesaplanacak vergi tutarlarından
en fazla olan tutarın ÖTV olarak beyan edilip ödeneceği, ithalatçı veya
imalatçı firma ile ÖTV mükellefi arasında birden fazla safhanın bulunup
bulunmamasının yukarıda belirtilen doğrultuda ÖTV matrahının tespitini
etkilemeyeceği,
- Mükellefin malı alıcıya teslim ettiği tarihe kadar, bu malı mükellefe teslim
eden tarafından iskonto yapılmış olması halinde, alış bedelinin yüzde 10'unu geçmemek
üzere yapılan iskonto tutarı indirilmek suretiyle mükellefin alış bedeli
hesaplanabileceği, ancak bu indirimler sonrası kalan tutarın da malın
imalatçısının satış bedelinden veya ithalatta hesaplanan KDV matrahından düşük
olamayacağı,
- Alış
bedeli üzerinden yapılacak indirimlerin matrahın tespitinde dikkate
alınabilmesi için Vergi Usul Kanunu hükümleri kapsamında belgelendirilmesi
gerektiği
belirtilmiştir.
Buna göre, ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı listede yer alan kayıt ve tescile tabi
araçların, firmanız tarafından ilk iktisap kapsamında yapılacak teslimlerde,
yukarıda yer verilen açıklamalar çerçevesinde, bu malı satış bedeli ve alış
bedeli ile mal ithal edilmiş ise ithalatta hesaplanan KDV matrahı/yurt içinde
imal edilmiş ise imalatçının satış bedeli üzerinden hesaplanacak vergi
tutarlarından en fazla olan tutar söz konusu araca ait ÖTV olarak esas
alınacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
|
||||
|
|
|||
Sayı
|
:
|
39044742-ÖTV 8-883
|
14/04/2014
|
|
Konu
|
:
|
Plastik conta ve granül imalinde kullanılmak üzere satın alınan
white oil için ödenen ÖTV'nin 25 Seri No'lu Tebliğe göre iadesi.
|
|
|
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden; ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı
listenin B cetvelinde yer alan 2710.19.85.00.00 G.T.İ.P. numaralı beyaz yağlar
isimli malın 9/10/2012 tarihli ve 2012/3792 sayılı Kararname kapsamında plastik
conta ve granül isimli malın imalinde kullanılması halinde iade alınıp
alınamayacağı ile iade alınması durumunda iade işlemlerinin nasıl yapılacağı
hususlarında Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B)
cetvelindeki vergi tutarları uygulanarak teslim edilen malların, imalatçılar
tarafından imalatta kullanılmaları halinde vergi tutarlarının indirimli
uygulanmasına yönelik 8/10/2012 tarihli ve 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararı 9/10/2012 tarihli ve 28436 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe
girmiştir. Söz konusu Kararname ile ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B)
cetvelindeki vergi tutarları uygulanarak teslim edilen malların, alıcı
imalatçılar (sanayi sicil belgeli imalatçılar) tarafından imalatta
kullanılmaları halinde vergi tutarlarının iade yöntemi ile indirimli
uygulanması sağlanmıştır.
Bahse konu Bakanlar Kurulu Kararı eki Kararın 1 inci maddesinde, ÖTV Kanununa
ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki vergi tutarları uygulanarak teslim
edilen malların, (I) sayılı listeye dahil olmayan malların imalinde imalatçılar
tarafından kullanılması halinde, imalatta kullanılan mallar için bahse konu
maddede G.T.İ.P. numaraları itibariyle karşılarında gösterilen oran ile daha
önce uygulanan vergi tutarının çarpılması suretiyle hesaplanan vergi
tutarlarının uygulanacağı, 2 nci maddesinde ise (I) sayılı listenin (B)
cetvelindeki vergi tutarları uygulanarak teslim edilen malların, aynı cetvelde
yer alan vergi tutarı daha düşük malların imalinde imalatçılar tarafından
kullanılması halinde, bu mallar için imal edilen malın tabi olduğu ÖTV
tutarının uygulanacağı öngörülmüştür. Ayrıca söz konusu maddelerde 4/12/2003
tarihli ve 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanununun 2 nci maddesinde yer alan
madeni yağ tanımına giren mallar ile bu kapsamda kullanılan diğer malların imal
edilmesi halinde bu kapsamdaki imalatlar için Kararname eki Kararın 1 inci ve 2
nci maddeleri hükümlerinin uygulanmayacağı belirtilmiştir.
Aynı Kararnamenin gerekçesinde ise "ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B)
cetvelinde yer alan malların; kullanım yerlerine bağlı olarak sanayi sicil
belgesini haiz imalatçılar tarafından sanayide girdi olarak kullanılması
halinde maliyetlerinin azaltılması suretiyle sanayicilerin teşvik edilmesi
amacıyla vergi farklılaştırmasına gidilmektedir. İmalatçıların imalatlarında
kullanmak üzere satın aldıkları ÖTV'ye tabi malların alışlarında ödedikleri ÖTV
tutarlarının bu Kararnamede belirlenen tutarı aşan kısımlarının iade edilmesine
imkan sağlanmaktadır. Ancak 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanununun 2 nci
maddesinde tanımlanan madeni yağlar ile bu kapsamda kullanılan diğer malların
yine bu Kanunun aynı maddesinde tanımlanan akaryakıtlara karıştırılmasının veya
akaryakıt olarak kullanılmasının engellenmesi amacıyla bu kapsamdaki imalatlar
bu Kararnamenin 1 inci ve 2 nci maddeleri kapsamı dışında
bırakılmaktadır." ifadesine yer verilmiştir.
Söz konusu Kararnamede düzenlenen indirimli vergi uygulamalarından kaynaklanan
vergi farklılaştırmalarının alıcılara (sanayi sicil belgeli imalatçılara) iade
yöntemi ile uygulanmasına ilişkin usul ve esaslara yönelik açıklamalar
11/10/2012 tarihli ve 28438 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren
25 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinde yer almaktadır.
Yukarıda yer alan düzenlemeler çerçevesinde, temelde sanayi girdisi olarak
kullanılan ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelindeki malların
(solventler ve madeni yağlar gibi) yasadışı olarak piyasada bilinen adıyla 10
numara yağ olarak ilgili mevzuata aykırı şekilde akaryakıt ürünlerine
karıştırılmak veya doğrudan akaryakıt olarak kullanılmak suretiyle vergi
kaybına neden olmasının önüne geçilmesi amacıyla 5015 sayılı Kanunun 2 nci
maddesinde tanımlanan madeni yağların imalatı ile madeni yağ imalatı olmamasına
rağmen akaryakıtlara karıştırılabilen veya akaryakıt olarak kullanılabilen
diğer malların imal edilmesi halinde bu kapsamdaki imalatlar için söz konusu
Kararnamenin 1 inci ve 2 nci maddeleri hükümleri uygulanmayacaktır.
Bu bağlamda ilgide kayıtlı özelge talep formunuzda ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı
listenin B cetvelinde yer alan 2710.19.85.00.00 G.T.İ.P. numaralı maldan imal
edildiği belirtilen plastik conta ve granül isimli malın G.T.İ.P. numarası
itibarıyla bahsi geçen Kararname eki Kararın gerekçesinde de belirtildiği üzere
madeni yağ veya madeni yağ olmamasına rağmen akaryakıtlara karıştırılabilen
veya akaryakıt olarak kullanılabilen mallar arasında yer almaması durumunda söz
konusu malın imalatı için iade yapılması mümkün bulunmaktadır.
Diğer taraftan iadeyle ilgili işlemlerin 25 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinde
belirtilen usul ve esaslar çerçevesinde yerine getirileceği
tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
|
||||
|
|
|||
Sayı
|
:
|
39044742-ÖTV 12. MADDE-884
|
14/04/2014
|
|
Konu
|
:
|
2711.19.00.00.11 GTİP no.lu LPG'nin white spirit ve izopropil
alkol maddeleri ile karıştırılmasıyla elde edilen 3606.10.00.00.00 GTİP no.lu
çakmak gazının aerosol ürünleri arasında yer alıp almadığı.
|
|
|
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden; firmanızca 18
Seri No'lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği kapsamında "L.P.G. Satın
Alma İzin Belgesi"ne istinaden satın alınan L.P.G.'nin white spirit ve
izopropil alkol maddeleri ile karıştırılması suretiyle üretilen
3606.10.00.00.00 G.T.İ.P. numaralı "çakmak gazı"nın aerosol ürünleri
arasında sayılıp sayılmayacağı ile bu malın üretiminde kullanılan L.P.G.'nin
alımında ÖTV indirimi uygulanıp uygulanmayacağı hususunda görüş talep edildiği
anlaşılmaktadır.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu'nun 1/1-a maddesinde, bu Kanuna ekli
(I) sayılı listedeki malların ithalatçıları veya rafineriler dahil imal edenler
tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışı bir defaya
mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi tutulmuş,1/2 nci maddesinde Kanuna ekli
listelerde yer alan malların Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlanan eşyalar
olduğu hüküm altına alınmıştır. Bununla birlikte Kanunun 2/1-e maddesinde
teslim tanımlanmış, 2/3-a maddesinde ise vergiye tabi malların, vergiye tabi
olan malların imali dışında her ne suretle olursa olsun kullanılması, sarfı,
işletmeden çekilmesi veya işletme personeline ücret, prim, ikramiye, hediye,
teberru gibi namlarla verilmesinin teslim sayılacağı belirtilmiştir.
Ayrıca Kanunun 3/a maddesinde malın teslimi veya ilk iktisabı hallerinde
vergiyi doğuran olayın; malın teslimi veya ilk iktisabında meydana geldiği, 4/a
maddesinde ise bu Kanuna ekli (I) sayılı listedeki malları imal veya ithal
edenler ile bu malların müzayede yoluyla satışını gerçekleştirenlerin ÖTV
mükellefi oldukları hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan Kanunun 12/2-a maddesi ile Bakanlar Kurulu, topluca veya ayrı
ayrı olmak üzere, (I) sayılı listedeki mallar için uygulanan maktu vergi
tutarlarını, her bir mal itibarıyla en yüksek vergi tutarının yarısına kadar
artırmaya, sıfıra kadar indirmeye, bu sınırlar içinde mal cinsleri,
özellikleri, kullanım yerleri veya ithalatın şekline göre farklı tutarlar
tespit etmeye yetkili kılınmıştır.
Bu maddenin verdiği yetkiye istinaden 27/2/2010 tarih ve 27506 sayılı Resmi
Gazete'de yayımlanan 05/2/2010 tarih ve 2010/135 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararı'nın 1'inci maddesi ile ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (A) cetvelinde
yer alan 2711.19.00.00.11 G.T.İ.P. numaralı "Sıvılaştırılmış Petrol Gazı
(L.P.G.) Diğerleri"nin, aerosol üretiminde kullanılmak üzere tesliminde
ÖTV tutarı sıfır olarak belirlenmiştir.
Konu ile ilgili olarak 6/3/2010 tarih ve 27513 sayılı Resmi Gazete'de
yayımlanarak yürürlüğe giren 18 Seri No'lu ÖTV Genel Tebliği'nde üreticiler
tarafından "L.P.G. Satın Alma İzin Belgesi"ne istinaden Kararname
kapsamında aerosol üretiminde kullanılacak L.P.G.'nin yurtiçinden satın
alınmasına veya ithal edilmesine ilişkin usul ve esaslar açıklanmıştır.
Söz konusu Tebliğin "Tanımlar" başlıklı 1'inci bölümünde belirtildiği
üzere; Sıvılaştırılmış Petrol Gazı (L.P.G.), ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı
listenin (A) cetvelinde yer alan 2711.19.00.00.11 G.T.İ.P. numaralı ve aerosol
üretiminde kullanılmaya uygun standardize edilmiş malı, aerosol ise Sanayi ve
Ticaret Bakanlığı tarafından yayımlanan "Aerosol Kaplar
Yönetmeliği"nde tanımlı kaplar içersinde yer alan ve itici gaz marifetiyle
basınç altında tutulan sıvılaştırılmış püskürtmeli gazlı ürünleri ifade
etmektedir.
Bu açıklamalar çerçevesinde, ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (A)
cetvelinde yer alan 2711.19.00.00.11 G.T.İ.P. numaralı L.P.G.'nin tesliminde
sıfır ÖTV uygulanabilmesi için bu malın aerosol üretiminde itici gaz olarak
kullanılması gerekmektedir.
Bu bağlamda, ilgide kayıtlı özelge talep formunuzda belirtildiği üzere
firmanızca satın alınan L.P.G. ile white spirit ve izopropil alkol maddelerinin
karıştırılmak suretiyle yeni bir mal imal edilmesi halinde, üretilen malın
imalinde girdi olarak kullanılan L.P.G. için söz konusu Kararname
uygulamasından faydalanıp faydalanamayacağınıza, üretilen ürünün aerosol ürün
kapsamına girip girmediğinin Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından, G.T.İ.P.
numarasının 3606.10.00.00.00 olup olmadığının ise Gümrük ve Ticaret
Bakanlığından tespit ettirilmesi neticesinde karar verilmesi mümkün
bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV Grup Müdürlüğü)
|
||||
|
|
|||
Sayı
|
:
|
39044742-ÖTV 12. MADDE-899
|
14/04/2014
|
|
Konu
|
:
|
Ekspertiz raporlarının mahsup talep edilen her bir dönem için
verilip verilmeyeceği.
|
|
|
İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden, 4760 sayılı Özel Tüketim
Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetveldeki vergi tutarları uygulanarak
satın alınan malların 8/10/2012 tarihli ve 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu
Kararı kapsamında imalatta kullanılması ile ilgili olarak yapılacak olan iade
taleplerinde, talep dilekçesine eklenmesi zorunluluğu bulunan ekspertiz
raporlarının, üç veya altı aylık dönemler halinde verilip verilemeyeceği
konusunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.
8/10/2012 tarihli ve 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararında, 6/6/2002
tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin
(B) cetvelindeki vergi tutarları uygulanarak teslim edilen malların,
imalatçılar tarafından imalatta kullanılmaları halinde vergi tutarlarının
indirimli uygulanmasına yönelik düzenlemeler yapılmıştır.
Söz konusu Kararnamede düzenlenen indirimli vergi uygulamalarından kaynaklanan
vergi farklılaştırmalarının alıcılara iade yöntemi ile uygulanmasına ilişkin
usul ve esaslara yönelik açıklamalar ise 25 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinde yer
almaktadır.
Bahse konu Tebliğin "İade Uygulaması" başlıklı 4 üncü bölümünde, ÖTV
iade taleplerinin nasıl yerine getirileceği açıklanmıştır. Ayrıca Tebliğin
(4.1.2) bölümünde mahsup dilekçesine eklenmesi gereken belgelerin neler olduğu
sayılmış, (4.2.2.) bölümünde ise nakden iade taleplerinin işleme konulması için
(4.1.2.) bölümünde belirtilen belgelerin de tamamlanması gerektiği ifade
edilmiştir.
Sözü edilen iade talep dilekçesine eklenmesi gereken belgeler arasında, imal
edilen mallarda ne kadar iadeye konu ÖTV'ye tabi mal kullanılması gerektiğine
ve zayi miktarına ilişkin ilgili kuruluşlardan alınan ekspertiz raporları ile
bu ekspertiz raporlarına göre imalatta kullanılan miktarın uygunluğuna dair
hesaplamaları içeren tablo da yer almaktadır.
Buna göre, aynı imalat konusuyla ilgili olmak üzere ilgili kuruluşlardan alınan
söz konusu ekspertiz raporlarının iade talebine konu her bir dönem için
geçerlilik süresi boyunca kullanılması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV Grup Müdürlüğü
|
||||
|
|
|||
Sayı
|
:
|
39044742-ÖTV 8-903
|
14/04/2014
|
|
Konu
|
:
|
(I) sayılı listenin B cetvelinde yer alan ve ithal edilen ancak
üretimin bünyesine girdi olarak girmeyen malın ÖTV uygulaması karşısındaki
durumu.
|
|
|
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; firmanız tarafından 4/7/2013 tarihinde ÖTV
Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan 2710.19.91.00.00
G.T.İ.P. numaralı malın ithal edilerek makine, takım, tezgah parçalarının
imalatı sürecinde taşlama operasyonunda soğutma ve yağlama malzemesi olarak
kullanıldığı dolayısıyla imalat aşamasında ürünün bünyesine girecek bir
hammadde niteliği taşımadığı ayrıca firmanızın henüz kapasite raporu ve sanayi
sicil belgesine de sahip olmadığı belirtilmekte ve söz konusu kullanıma ilişkin
beyanname verilip verilmeyeceği, teminat çözümü işlemlerinin nasıl yapılacağı
ve 25 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği kapsamında iade alınıp alınamayacağı
hususlarında görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.
4760 sayılı ÖTV Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (I) sayılı
listedeki malların ithalatçıları veya rafineriler dâhil imal edenler tarafından
teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışı, bir defaya mahsus
olmak üzere ÖTV'ye tabi tutulmuş, 2 nci maddesinde teslim ve teslim sayılan
haller tanımlanmış, 2/3-a maddesinde ise vergiye tabi malların, vergiye tabi
olan malların imali dışında her ne suretle olursa olsun kullanılması, sarfı,
işletmeden çekilmesi veya işletme personeline ücret, prim, ikramiye, hediye,
teberru gibi namlarla verilmesinin teslim sayılacağı hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun 3 üncü maddesinde (I) sayılı listede yer alan mallar için vergiyi
doğuran olayın yurt içi teslimde veya teslim sayılan hallerde meydana geleceği,
4 üncü maddesinde ise (I) sayılı listedeki mallarda verginin mükellefinin bu malları
imal veya ithal edenler ya da ÖTV uygulanmadan önce bu malların müzayede
yoluyla satışını gerçekleştirenler olduğu ifade edilmiştir.
Bununla birlikte Kanunun 16/4 üncü maddesi hükmünce (I) sayılı listedeki
malların ithalinde, ödenecek ÖTV'ye karşılık olmak üzere türü, tutarı ve
çözümüne ilişkin usul ve esasları Maliye Bakanlığınca belirlenmek suretiyle
teminat alınması gerekmektedir. Teminatın alımı ve çözümüne ilişkin açıklamalar
bu maddenin verdiği yetkiye istinaden genel olarak 1 Seri No.lu ÖTV Genel
Tebliğinin 21, 24 ve 27 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğleri ile değişik (16.3.) ve
bu Tebliğe 9 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği ile eklenen 25 ve 26 Seri No.lu ÖTV
Genel Tebliğleri ile değişik (16.4.) bölümünde yer almaktadır.
Bu hükümler uyarınca ithali aşamasında teminat alınan bahse konu mal için
vergiyi doğuran olay, ÖTV Kanununun 2/3-a maddesine istinaden teslim sayılan
haller kapsamında meydana geleceğinden, bu teslimle ilgili hesaplanan ÖTV'nin
beyanı ve ödenmesi gerekmektedir. Bunun üzerine, vergi dairesince (EK:12) bilgi
formu düzenlenerek ilgili gümrük idaresine gönderilecek ve gümrük idaresince bu
formdaki beyana konu teslim miktarına isabet eden ÖTV tutarı kadar teminatın
çözümü işlemi gerçekleştirilecektir.
Diğer yandan 9/10/2012 tarih ve 28436 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan
8/10/2012 tarihli ve 2012/3792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Kararın 1 inci
maddesinde, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (I) sayılı listenin
(B) cetvelindeki vergi tutarları uygulanarak teslim edilen malların, (I) sayılı
listeye dâhil olmayan malların imalinde imalatçılar tarafından imalatta
kullanılmaları halinde vergi tutarlarının indirimli uygulanmasına yönelik
düzenleme yapılmıştır.
Söz konusu Kararnamede düzenlenen indirimli vergi uygulamasından kaynaklanan
vergi farklılaştırmasının alıcılara iade yöntemi ile uygulanmasına ilişkin usul
ve esaslar ise 11/10/2012 tarih ve 28438 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 26
Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği ile değişik 25 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinde
belirlenmiştir.
Buna göre, 2710.19.91.00.00 G.T.İ.P. numaralı malın doğrudan ithal edilerek
imalatta girdi olarak kullanılması halinde, imalatta kullanılan bu mal
için ödenmiş olan ÖTV tutarı ile söz konusu mal için 2012/3792 sayılı Bakanlar
Kurulu Kararının 1 inci maddesinde yer alan listede gösterilen orana göre
hesaplanan vergi tutarı arasındaki fark tutarın 25 Seri No.lu ÖTV Genel
Tebliğinde belirtilen usul ve esaslar çerçevesinde mahsuben veya nakden iadesi
mümkün bulunmaktadır.
Ancak ilgide kayıtlı özelge talebinize konu olayda, sanayi sicil belgesine
sahip olsanız dahi söz konusu malın temizlik, test ve benzeri amaçlarla imal
edilen malın bünyesine girmeksizin yardımcı madde veya sarf malzemesi olarak
kullanılmış olması nedeniyle bahse konu Kararname ve 25 Seri No.lu ÖTV Genel
Tebliği kapsamında iade uygulamasından yararlanmanız mümkün olmayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
|
||||
|
|
|||
Sayı
|
:
|
39044742-ÖTV 01.MADDE GENEL-918
|
14/04/2014
|
|
Konu
|
:
|
3826.00.10.00.00 G.T.İ.P. numaralı "Yağ asidi mono-alkil
esterleri, hacim itibariyle %96,5 veya daha fazla ester içerenler
(FAMAE)" isimli malın ÖTV'ye tabi olup olmadığı
|
|
|
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden; 3826.00.10.00.00 G.T.İ.P.
numaralı "Yağ asidi mono-alkil esterleri, hacim itibariyle %96,5 veya daha
fazla ester içerenler (FAMAE)" isimli malın ÖTV'ye tabi olup olmadığı
hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde bu Kanuna ekli (I)
sayılı listede yer alan malların ithalatçıları veya rafineriler dahil imal
edenler tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışının
bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi tutulacağı ve söz konusu Kanuna ekli
listelerde yer alan malların Türk Gümrük Tarife Cetvelinde yer alan eşyalar
olduğu hükme bağlanmıştır.
Buna göre bir malın ÖTV'nin konusuna girebilmesi için G.T.İ.P. numarası
itibariyle bu Kanuna ekli listelerde yer alması gerekmektedir. G.T.İ.P. tespiti
yapma konusunda yetkili resmi kurum ise Gümrük ve Ticaret Bakanlığı'dır.
Yukarıda yer alan düzenlemeler çerçevesinde Gümrük ve Ticaret Bakanlığı'nın
ilgili birimleri tarafından yapılacak tespit neticesinde üretmeyi planladığınız
malın 3826.00.10.00.00 G.T.İ.P. numarasında yer alan "Yağ asidi mono-alkil
esterleri, hacim itibariyle %96,5 veya daha fazla ester içerenler (FAMAE)"
isimli mal olduğunun anlaşılması halinde bu mal G.T.İ.P. numarası itibariyle
ÖTV Kanununa ekli listelerde yer almadığından ÖTV'ye tabi olmayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
|
||||
|
|
|||
Sayı
|
:
|
39044742-ÖTV 8-916
|
14/04/2014
|
|
Konu
|
:
|
ÖTV'ye tabi malın serbest bölgeye ihraç kayıtlı olarak teslim
edilip edilemeyeceği ve tecil terkin uygulaması
|
|
|
İlgi kayıtlı özelge talep formu ile; firmanızın serbest bölgede faaliyette
bulunduğu, yurtdışındaki müşterinizin firmanızdan aldığı malın konulacağı
konteynıra yurtiçinden temin edilecek olan ÖTV'ye tabi başka bir malın da
konulması talebinde bulunduğundan bahisle, ÖTV'ye tabi malı firmanıza satacak
olan firmanın bu satışı ihraç kayıtlı olarak yapıp yapamayacağı, firmanızın bu
işlemde ihracatçı konumunda olup olamayacağı ile ihraç kayıtlı satışın mümkün
olması durumunda ÖTV'nin terkini için serbest bölgeden yapılan sevkiyata
ilişkin resmi belgelerin yeterli olup olmayacağı hususlarında görüş talebinde
bulunulduğu anlaşılmaktadır.
Bilindiği üzere, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun;
- "İhracat İstisnası" başlıklı 5 inci maddesinin (1) numaralı
fıkrasında, Bu Kanuna ekli listelerdeki malların ihracat teslimleri
aşağıdaki şartlarla vergiden müstesnadır.
a) Teslim yurt dışındaki bir müşteriye yapılmalıdır. Yurt dışındaki müşteri tabiri;
ikametgâhı, işyeri, kanuni ve iş merkezleri yurt dışında olan alıcılar ile yurt
içinde bulunan bir işletmenin, yurt dışında faaliyet gösteren şubelerini ifade
eder.
b) Teslim konusu mal, Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesinden çıkmış olmalıdır.
Malın ihraç edilmeden önce yurt dışındaki alıcı adına hareket edenlere veya
bizzat alıcıya işlenmek ya da herhangi bir şekilde değerlendirilmek üzere yurt
içinde teslimi ihracat sayılmaz."
- "Verginin tecili" başlıklı 8 inci maddesinin (2) fıkrasında, "ihraç
edilmek şartıyla ihracatçılara teslim edilen mallara ait özel tüketim vergisi,
mükelleflerce ihracatçılardan tahsil edilmemesi şartıyla, bu mükelleflerin
talebi üzerine vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunur. Söz
konusu malların ihracatçıya teslim tarihini takip eden aybaşından itibaren üç
ay içinde ihraç edilmesi halinde tecil edilen verginin terkin olunur. İhracatın
yukarıdaki şartlara uygun olarak gerçekleştirilmemesi halinde, tecil olunan
vergi vade tarihinden itibaren 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü
Hakkında Kanunun 51'inci maddesine göre belirlenen gecikme zammı ile birlikte
tahsil olunur. Ancak, ihraç edilmek şartıyla teslim edilen malların 213 sayılı
Vergi Usul Kanununda belirtilen mücbir sebepler nedeniyle ihraç edilememesi
halinde, tecil edilen vergi, tecil edildiği tarihten itibaren 6183 sayılı Amme
Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 48'inci maddesine göre ilgili
dönemler için geçerli tecil faizi ile birlikte tahsil edilir."
hükümlerine yer verilmiştir.
Öte yandan, söz konusu düzenlemeler ile ilgili olarak;
- 1 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin (5.5.1) bölümünde, "ÖTV
kapsamına giren malların ihracat teslimleri, Kanunun 5 inci maddesinin 1
numaralı fıkrasının (a) ve (b) bentlerinde belirtilen şartlar dahilinde
vergiden istisna edilmiştir."
- aynı Genel Tebliğin 14 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği ile
değişik "İhraç Kaydıyla Teslimlerde Verginin Tecili ve Terkini"
başlıklı (9.1.2.) bölümünde, "ÖTV kapsamına giren malların ihraç
edilmek üzere ihracatçılara tesliminde hesaplanan ÖTV'nin ihracatçıdan tahsil
edilmemesi şartıyla, mükelleflerin talebi üzerine tecil edilmesi mümkün
bulunmaktadır. Bu uygulama, ihracatçının doğrudan ÖTV mükelleflerinden satın
aldıkları mallar için söz konusudur. İhraç kaydıyla yapılacak teslimler için
cins, nitelik veya miktar konusunda bir sınırlama yoktur.
İhraç kaydıyla teslimde bulunan ÖTV mükellefleri tarafından düzenlenecek
faturada, mal bedeli üzerinden hesaplanan ÖTV ayrıca gösterilecek ve faturaya:
"ÖTV Kanununun 8'inci maddesinin 2 numaralı fıkrası hükmüne göre ihraç
edilmek üzere teslim edilmiş olup ÖTV tahsil edilmemiştir." ibaresi
yazılacaktır. Bu döneme ait ÖTV beyannamesinde, ihraç kaydıyla yapılan teslim
bedeli ve bu bedel üzerinden hesaplanan, ancak ihracatçıdan tahsil edilmeyen
ÖTV de beyan edilecektir. Vergi daireleri mükellefin bu beyanına göre gerekli
tarhiyat işlemini yaptıktan sonra, ihraç kaydıyla teslimlere ait ÖTV tutarını
tecil edecektir.
İhraç kaydıyla teslim edilen malların, ihracatçıya teslim tarihini takip eden
ay başından itibaren 3 ay içinde ihracının gerçekleşmesi halinde, tecil edilen
vergi, malın ihraç edildiğini gösteren gümrük beyannamesinin [(II), (III) ve
(IV) sayılı listelerdeki malların serbest bölgeden ihracında ayrıca
"Serbest Bölgelerden Yapılan İhracat Teslimlerine İlişkin Bildirim
(EK:20)" ile giriş ve çıkışla ilgili serbest bölge işlem formlarının] aslı
veya ilgili gümrük idaresi, noter ya da yeminli mali müşavir tarafından
onaylanmış örneği vergi dairesine verilmek suretiyle terkin edilecektir. Bu
malların serbest bölgelerden ihracında vergi dairelerinin terkin işleminden
önce, ihraç edilen malların serbest bölgeye girişi ve serbest bölgeden yurt
dışına çıkışıyla ilgili serbest bölge işlem formlarındaki bilgilerin ilgili
serbest bölge müdürlüğünden teyidini almaları şarttır. ..."
- 14 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin "Serbest Bölgelerden
Yapılan İhracatların Belgelendirilmesi" başlıklı bölümünde ise;
"ÖTV Kanununun 5'inci maddesinin 1
numaralı fıkrasında, kanuna ekli listelerdeki malların ihracat teslimlerinde
ÖTV istisnası uygulanabilmesi için:
- Teslimin yurt dışındaki müşteriye yapılması,
- Teslim konusu malın Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesinden çıkmış olması,
şartlarının birlikte gerçekleşmesi gerektiği hükme bağlanmıştır.
Bu hüküm gereğince, yurt içinden serbest bölgelere yapılan teslimlerde ihracat
istisnası uygulanmayacaktır. Ancak ihraç kaydıyla teslim edilen malların
serbest bölgeden ihracında, Kanunun 8'inci maddesinin 2 numaralı fıkrasına göre
tecil-terkin uygulaması kapsamında işlem yapılması mümkündür.
Öte yandan, serbest bölgelerden yurt dışına yapılan ihracatlarda gümrük
beyannamesi düzenlenmemesi nedeniyle, ihraç kaydıyla teslim edilen ÖTV Kanununa
ekli (II), (III) ve (IV) sayılı listelerdeki malların serbest bölgeden
ihracatının, serbest bölgeye giren mallar için düzenlenen gümrük beyannamesi
ile birlikte gümrük idaresince onaylı "serbest bölge işlem formları"
ile belgelendirilmesi uygun görülmüştür...."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, ÖTV'ye tabi malların (Kanuna ekli I sayılı listedeki mallar
hariç) Kanunun (8/2) maddesine göre tecil-terkin uygulaması kapsamında ÖTV'si
tecil edilmek suretiyle ihraç kayıtlı olarak serbest bölgedeki alıcılara teslim
edilmesi mümkündür.
Ayrıca, bu kapsamda satın alınan malın yukarıda yer verilen mevzuat
düzenlemeleri doğrultusunda serbest bölgeden aynen yurt dışına ihraç
edilmesi durumunda, alım safhasında tecil edilen ÖTV'nin, malın serbest
bölgeye girişinde düzenlenen gümrük beyannamesi ile birlikte "Serbest
Bölgelerden Yapılan İhracat Teslimlerine İlişkin Bildirim" ve ihracata
konu malların serbest bölgeye girişi ve çıkışıyla ilgili serbest bölge işlem
formlarının aslı veya ilgili gümrük idaresi, noter ya da yeminli mali müşavir
tarafından onaylı örneğinin vergi dairesine verilmesi suretiyle 1 Seri No.lu
Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin (9.1.2.) bölümü çerçevesinde terkini
mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
|
||||
|
|
|||
Sayı
|
:
|
39044742-ÖTV 01.MADDE GENEL-923
|
14/04/2014
|
|
Konu
|
:
|
ÖTV Kanununa ekli (IV) sayılı listede yer alan ürünlerin ithali
|
|
|
İlgi kayıtlı özelge talep formu ile; Türkiye çapında üretim yapan
firmalara yurtdışında üretilmekte olan ve Türkiye'de bulunmayan yüksek
nitelikli ve özel kimyevi maddeler sağlandığı, ancak bu firmalara sağlanan hammaddelerden
bir kısmının Türkiye'de aynı zamanda nihai ürün kategorisine girdiği, ithal
edilen ürünler her ne kadar lüks tüketim ürünleri ve güzellik müstahzarları ile
aynı GTİP numarasını taşısa da (özellikle 3304 ve 3305 fasıllarına dahil
edilmiş olan hammaddeler) bunların nihai tüketicinin kullanabileceği ürünler
olmadığı, söz konusu ürünlerin kozmetik ve kişisel bakım ürünlerinin üretiminde
hammadde olarak kullanıldığı, bu ürünlere ilişkin ithalatta ödenen ÖTV'nin
maliyete yansıtılması halinde, satış yapılan firmaların ihracatta rekabet
güçlerinin azaldığı, maliyetlere yansıtılmaması durumunda ise firmanızın maddi
zarara uğrayacağı belirtilerek, ithal edilen bu ürünlerin ÖTV'den istisna
edilip edilemeyeceği konusunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.
Bilindiği üzere, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun;
- (1/c) maddesinde, Kanuna ekli (IV) sayılı listedeki malların ithalatı veya
imal edenler tarafından teslimi ile özel tüketim vergisi uygulanmadan önce
müzayede yoluyla satışının bir defaya mahsus olmak üzere özel tüketim vergisine
tâbi olduğu,
- (1/2) maddesinde, Kanuna ekli listelerde yer alan malların Türk Gümrük Tarife
Cetvelinde tanımlanan eşyalar olduğu,
- (4/1-a) maddesinde, ÖTV'nin mükellefinin, Kanuna ekli (IV) sayılı listedeki
malları imal veya ithal edenler ile bu malların müzayede yoluyla satışını
gerçekleştirenler olduğu,
- (12/1) maddesinde ise Kanuna ekli listelerde yer alan mallardan
karşılarında belirlenen tutar ve oranlarda ÖTV alınacağı,
hükme bağlanmıştır.
Öte yandan, ÖTV uygulamasına ilişkin istisnalar genel itibariyle 4760 sayılı
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 5, 6, 7 ve 7A maddelerinde düzenlenmiş olup,
aynı Kanunun 10 uncu maddesi gereğince, uluslararası anlaşma hükümleri saklı
kalmak kaydıyla özel tüketim vergisine ilişkin istisna ve muafiyetler ancak bu
Kanuna hüküm eklenmek veya bu Kanunda değişiklik yapılmak suretiyle
düzenlenmektedir.
Bunun yanı sıra, mezkur Kanunun (12/2-d) maddesine göre, topluca veya ayrı ayrı
olmak üzere Kanuna ekli (IV) sayılı listedeki mallar için belirlenen oranları
sıfıra kadar indirmeye, %25'e kadar artırmaya Bakanlar Kurulu yetkili
bulunmaktadır.
Buna göre, ithalat işlemlerine ilişkin mevcut istisna düzenlemeleri kapsamında
olmaması kaydıyla, ithalatını yapmış olduğunuz ürünlerin Kanuna ekli (IV)
sayılı liste kapsamında olması halinde, söz konusu ürünler listede karşılarında
gösterilen oran üzerinden ÖTV'ye tabi olacak, listede yer almaması halinde ise
ÖTV'ye tabi olmayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
|
|||||
|
|
||||
Sayı
|
:
|
21152195-35-03-192
|
11/04/2014
|
||
Konu
|
:
|
Meyve Aromalı ve Aromasız Nargile Tütününde ÖTV'nin hesaplanması
hk.
|
|
||
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; Şirketinizin meyve aromalı ve aromasız nargile
tütünü imalatı işi ile uğraştığı belirtilerek, birim ambalaj itibari ile
eklenecek maktu verginin hesaplanmasında mamul gramajlarının önemli olup
olmadığı ile maktu vergi uygulamasının fatura üzerinde nasıl gösterileceği
hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (1/1-c) maddesi ile bu Kanuna ekli
(III) sayılı listedeki malların ithalatı veya imal ya da inşa edenler
tarafından teslimi, bir defaya mahsus olmak üzere özel tüketim vergisine tabi
tutulmuştur.
Aynı Kanunun (11/2-b) maddesinde, Kanuna ekli (III) sayılı listenin (B)
cetvelindeki mallar için asgari maktu vergi tutarlarının perakende satışa
sunulan sigaraların birim ambalajı içinde yer alan her bir sigara, diğer tütün mamullerinin
birim ambalajı içindeki mamulün her bir gramı itibarıyla, maktu vergi
tutarlarının ise 20 adet sigaradan veya 50 gram tütünden oluşan birim ambalaj
itibarıyla, birim ambalajların farklı adet veya gramdan oluşması halinde ise
maktu vergi tutarının, anılan adet veya grama göre oranlanarak hesaplanacağı;
(11/5) maddesinde, (III) sayılı listenin (B) cetvelindeki mallar için maktu
vergi ile birlikte, asgari maktu vergi tutarına göre hesaplanacak vergi
tutarından az olmamak üzere nispi vergi uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
Öte yandan, mezkûr Kanunun (12/1) maddesinde, ÖTV'nin bu Kanuna ekli listelerde
yazılı malların karşılarında gösterilen tutar ve/veya oranlarda alınacağı;
(15/1) maddesinde de mükelleflerin özel tüketim vergisini satış belgelerinde
ayrıca göstermeye mecbur oldukları hüküm altına alınmıştır.
Ayrıca, 1 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin "13. VERGİNİN
BELGELERDE GÖSTERİLMESİ" bölümünde, "ÖTV Kanununun 15 inci
maddesi hükmü uyarınca, vergiye tabi işlemlere ait ÖTV, düzenlenecek fatura
veya benzeri belgelerde ayrıca gösterilecektir. Örneğin satış fiyatı
260.000.000 TL olan bir malın faturası aşağıdaki şekilde düzenlenecektir.
Satış bedeli :
260.000.000.-
ÖTV (% 6,7) : 17.420.000.-
Toplam
: 277.420.000.-
KDV (%18) :
49.935.600.-
GENEL TOPLAM : 327.355.600.-
...
Ancak ÖTV uygulanmamış olan malların perakende tesliminin söz konusu olduğu
hallerde, mükellefçe düzenlenen fatura veya benzeri vesikalarda ÖTV'nin ve
KDV'nin ayrıca gösterilmesi uygun görülmüştür..." açıklaması yer almaktadır.
Buna göre;
- ÖTV Kanunu eki (III) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan nargilelik tütün
için asgari maktu vergi tutarının hesaplanmasında, mamulün her
bir gramı esas alınırken, maktu vergi tutarının
hesaplanmasında ise 50 gram tütünden oluşan birim ambalajın esas alınması
gerekmektedir. Nargilelik tütünün perakende satışa sunulan birim ambalajının
farklı bir gramajdan oluşması halinde ise maktu vergi tutarı, anılan grama göre
oranlanarak hesaplanacaktır.
- Düzenlenecek faturada, Kanunun (11/5) maddesi çerçevesinde hesaplanacak nispi
veya asgari maktu vergi tutarının yanı sıra birim ambalaj itibarıyla
hesaplanacak maktu vergi tutarı da dikkate alınmak suretiyle işleme ait ÖTV
hesaplanarak yer verilecektir. Ayrıca faturada, nispi veya asgari maktu vergi
tutarı ile birlikte maktu vergi tutarı ve toplam ÖTV tutarı bilgileri ayrı ayrı
gösterilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ADANA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
|
||||
|
|
|||
Sayı
|
:
|
84412373-135[2013._1.md.3798]-22
|
09/04/2014
|
|
Konu
|
:
|
8906.90.10.00.00 GTİP No.lu çelik teknenin ÖTV ye tabi olup
olmadığı hakkında.
|
|
|
İlgi özelge talep formunuzda, firmanız tarafından inşa edilen ve
8906.90.10.00.00 gümrük tarife istatistik pozisyon (G.T.İ.P.) numarasında yer
aldığı belirtilen çelik teknenin özel tüketim vergisine tabi olup olmadığı
hakkında bilgi verilmesi istenmektedir.
Bilindiği üzere, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (1/1) maddesine
göre, (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tâbi olanların ilk
iktisabı, kayıt ve tescile tâbi olmayan malların ise ithalatı veya imal ya da
inşa edenler tarafından teslimi ile özel tüketim vergisi uygulanmadan önce
müzayede yoluyla satışı bir defaya mahsus olmak üzere özel tüketim vergisine
tâbi bulumaktadır.
Ayrıca, mezkur Kanunun (1/2) maddesine göre, Kanun kapsamına giren mallar Türk
Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlanan eşyalar olup, bu malların tarife
numaralarında veya tanımlarında bu Kanuna ekli listeler dışında yapılacak
değişiklikler bu Kanun uygulamasında hüküm ifade etmemektedir.
Bunun yanı sıra, bir malın Türk Gümrük Tarife Cetvelindeki tarife pozisyon
numarasının belirlenmesi konusunda tek yetkili kurum Gümrük ve Ticaret
Bakanlığı (Gümrükler Genel Müdürlüğü) olup, konuya ilişkin talepler yükümlüler
tarafından 10 Seri No.lu Gümrük Genel Tebliği (Tarife) uyarınca Bağlayıcı Tarife
Bilgisi veya 11 Seri No.lu Gümrük Genel Tebliği (Tarife) uyarınca Tarife
Bilgisi talebi şeklinde Gümrük ve Ticaret Bölge Müdürlüklerine yapılmaktadır.
Dolayısıyla, özelge talep formunuzda bahsi geçen çelik teknenin Türk
Gümrük Tarife Cetvelinin "8906.90.10.00.00" G.T.İ.P. numarası
kapsamında olması halinde, ÖTV Kanununa ekli (II) sayılı listede yer alamaması
nedeniyle, söz konusu çelik teknenin ilk iktisabı, ithali veya teslimi ÖTV'nin
konusuna girmemektedir.
Ancak, söz konusu teknenin G.T.İ.P. numarasının, mezkur Kanuna ekli (II) sayılı
listedeki, "8901.10.10.00.11 18 Gros tonilatoyu geçmeyen gezinti gemileri
(Denizde seyretmeye mahsus olanlar)", "8901.10.90.00.11 Yolcu ve
gezinti gemileri (Denizde seyretmeye mahsus olmayanlar)", "89.03
Yatlar ve diğer eğlence ve spor tekneleri; kürekli kayıklar ve kanolar
(Şişirilebilir olanlar, birim ağırlığı 100 kg.ı geçmeyenler, kürekli kayıklar
ve kanolar hariç)" olması halinde, Kanunun (1/1) maddesi çerçevesinde söz
konusu çelik teknenin ilk iktisabı, ithali veya tesliminin ÖTV'nin konusuna
gireceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
|
||||
|
|
|||
Sayı
|
:
|
39044742-ÖTV 2.MADDE-747
|
07/04/2014
|
|
Konu
|
:
|
Tekne ve motorun farklı tarihlerde satın alınması halinde
vergiyi doğuran olay.
|
|
|
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, deniz araçları, deniz motorları ve
aksesuarları imalatı, ithalatı ve teslimi işiyle iştigal eden firmanızca tekne
ve motorun ayrı ayrı veya bir bütün halinde tesliminde özel tüketim vergisinin
hangi aşamada uygulanacağı hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.
Bilindiği üzere, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (1/1) maddesine
göre, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki kayıt ve tescile tabi malların ilk
iktisabı, kayıt ve tescile tabi olmayanların ise ithalatı ve imalatçıları
tarafından teslimi ile özel tüketim vergisi uygulanmadan önce müzayede yoluyla
satışı bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'nin konusuna girmekte olup, Kanuna
ekli (II) sayılı liste uyarınca, 8901.10.10.00.11 G.T.İ.P numaralı 18 gros
tonilatoyu geçmeyen gezinti gemileri (Denizde seyretmeye mahsus olanlar),
8901.10.90.00.11 G.T.İ.P numaralı yolcu ve gezinti gemileri (Denizde seyretmeye
mahsus olmayanlar) ile 89.03 G.T.İ.P numaralı yatlar ve diğer eğlence ve spor
tekneleri, kürekli kayıklar ve kanolar (Şişirilebilir olanlar, birim ağırlığı
100 kg.ı geçmeyenler, kürekli kayıklar ve kanolar hariç) ÖTV kapsamında yer
almaktadır.
Mezkûr Kanunun;
- (2/1-b) maddesinde ilk iktisap deyimi; (II) sayılı listedeki taşıtlardan
Türkiye'de kayıt ve tescil edilmemiş olanların kullanılmak üzere ithali,
müzayede yoluyla veya motorlu araç ticareti yapanlardan iktisabı, motorlu araç
ticareti yapanlar tarafından kullanılmaya başlanması, aktife alınması veya
adlarına kayıt ve tescil ettirilmesi,
- (2/1-c) maddesinde, kayıt ve tescil; motorlu taşıtların ilgili mevzuat
gereğince trafik, belediye, liman ile Ulaştırma Bakanlığı Sivil Havacılık Genel
Müdürlüğünce tutulan sivil hava vasıtaları siciline yapılan kayıt ve tescil,
- (2/1-d) maddesinde ise motorlu araç ticareti yapanlar; (II) sayılı listedeki
mallardan kayıt ve tescile tabi olanları imal, inşa veya ithal edenler ile
fabrika, ana bayi, bölge bayii, bayi, yetkili satıcı ve acenteler ile Maliye
Bakanlığınca bu nitelikte oldukları tespit edilenler,
olarak tanımlanmıştır.
Ayrıca, Kanunun (3/a) maddesine göre, Kanuna ekli (II) sayılı listede
kapsamındaki kayıt ve tescile tabi araçlarda vergiyi doğuran olayın, araçların
ilk iktisabında meydana gelmekte olup, (4/1-a) maddesi uyarınca Kanuna ekli
(II) sayılı listedeki kayıt ve tescile tabi olan araçlar için verginin
mükellefi motorlu araç ticareti yapanlar, kullanmak üzere ithal edenler ve
müzayede yoluyla satışını gerçekleştirenlerdir.
Bunun yanı sıra, aynı Kanunun (11/3) maddesinde, (II) sayılı listedeki mallar
için verginin matrahının, bunların teslimi, ilk iktisabı ve ithalinde,
hesaplanacak özel tüketim vergisi hariç, katma değer vergisi matrahını
oluşturan unsurlardan teşekkül edeceği hükme bağlanmış; konu ile ilgili olarak
1 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin (10.) bölümünde de ÖTV
matrahına esas alınacak olan KDV matrahının tespitinde, 3065 sayılı Katma Değer
Vergisi Kanununun 20 ila 27 nci maddeleri hükümleri ile bu hükümlere ilişkin
Katma Değer Vergisi Genel Tebliğlerinde yapılan açıklamaların dikkate alınacağı
belirtilmiştir.
Buna göre;
1) İlgi yazınızda kayıt ve tescile tabi olduğu belirtilen teknelerin (motorlu
veya motorsuz), Kanuna ekli (II) sayılı listede yer verilen ve yukarıda
belirtilen deniz araçları kapsamında olması halinde, bunların ilk iktisap
kapsamındaki teslimleri ÖTV'ye tabi olacaktır.
2) Tek başına dıştan takma motorlar ÖTV Kanunu eki listelerde yer almadığından
bunların teslimi ÖTV'ye tabi bulunmamaktadır. Ancak, ÖTV'ye tabi bir tekne ile
beraber satılmakla birlikte ayrı teslim edilen veya faturası düzenlenen motorun
ÖTV uygulaması yönünden tekneden ayrı olarak değerlendirilmesi mümkün
bulunmamaktadır. Dolayısıyla, söz konusu durumda ÖTV'nin matrahı, motor dahil
tekne bedeli olacaktır.
3) Satın alınan kürekli bir kayığın, sonradan motor eklenmek suretiyle 100
kilogramı geçen bir tekne haline getirilmek suretiyle kullanılmaya başlanması
halinde, ÖTV'nin konusuna giren bir deniz taşıma aracı imal edilmesi nedeniyle
söz konusu motorlu tekne için ÖTV beyan edilip ödenmesi gerekmektedir. Bu
durumda da ÖTV'nin matrahı, motor dahil tekne bedeli olacaktır.
4) Tekne ile birlikte satılmakla birlikte, matrahın bölünerek ÖTV matrahının
düşürülmesi veya ÖTV yükümlülüğünden kaçınmak amacıyla, motorun tekneden ayrı
olarak teslim edilmesi veya motora ait faturanın tekneden ayrı olarak
düzenlenmesi halinde, bu durumun 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 3 üncü maddesi
uyarınca muvazaa olarak değerlendirileceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
|
||||
|
|
|||
Sayı
|
:
|
39044742-ÖTV 01.MADDE GENEL-744
|
07/04/2014
|
|
Konu
|
:
|
Yolcu uçağının kat'i ithalatının ÖTV'den istisna olup olmadığı
hakkında.
|
|
|
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, özellikleri söz
konusu talep formu eklerinde belirtilen 88.02.30.00.20.00 GTİP numarası
kapsamındaki yolcu uçağının Firmanız tarafından kat'i ithalatının ÖTV'ye tabi
olup olmadığı hususunda bilgi istenildiği anlaşılmaktadır.
Bilindiği üzere, 4760 sayılı ÖTV Kanununun (1/1) maddesinde, Kanuna ekli (II)
sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabının,
kayıt ve tescile tabi olmayanların ise ithalatı veya imal edenler tarafından
teslimi ile ÖTV uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışının bir defaya mahsus
olmak üzere ÖTV'ye tabi olduğu hüküm altına alınmıştır.
Ayrıca, Kanunun (1/2) maddesinde, Kanuna ekli listelerde yer alan malların Türk
Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlanan eşyalar olduğu hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun (2/1) maddesine göre bu Kanun uygulamasında "ithalat",
verginin konusuna giren malların Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesine girişini;
"ilk iktisap", (II) sayılı listedeki mallardan Türkiye'de kayıt ve
tescil edilmemiş olanların kullanılmak üzere ithalini, müzayede yoluyla veya
kayıt ve tescil edilmiş olsa dahi 4077 sayılı Tüketicinin Korunması Hakkında
Kanun hükümlerine göre iade edilenler dahil motorlu araç ticareti yapanlardan
iktisabını, motorlu araç ticareti yapanlar tarafından kullanılmaya
başlanmasını, aktife alınmasını veya adlarına kayıt ve tescil ettirilmesini;
"kayıt ve tescil" ise, motorlu taşıtların ilgili mevzuat gereğince
trafik, belediye, liman ile Ulaştırma Bakanlığı Sivil Havacılık Genel
Müdürlüğünce tutulan sivil hava vasıtaları siciline yapılan kayıt ve tescilini
ifade etmektedir.
Öte yandan, Kanunun (3/e) maddesi, ithalatta vergiyi doğuran olayın, 4458
sayılı Gümrük Kanununa göre gümrük yükümlülüğünün doğması, ithalat vergilerine
tabi olmayan işlemlerde ise gümrük beyannamesinin tescili ile meydana geldiği;
(14/3) maddesi de; ithalatta alınan verginin ilgili gümrük idaresince
hesaplanacağı ve gümrük mevzuatına göre kabul edilen beyanname veya diğer
belgeleri üzerine imza alınmak suretiyle mükellefe, kanuni temsilcisine veya
gümrük müşavirine tebliğ edileceği, verginin ithalat vergileri ile aynı zamanda
ödeneceği, ithalat vergilerine tabi olmayan mallara ait verginin gümrük
mevzuatına göre kabul edilen beyannamenin veya diğer belgelerin tescili
tarihinde, bu tarihteki oran veya tutarlar üzerinden hesaplanarak tahsil
edileceği hükmüne amirdir.
Bununla birlikte, mezkur Kanunun (7/6) maddesi uyarınca, Kanuna ekli
listelerdeki mallardan 4458 sayılı Gümrük Kanununun 167 nci maddesi [(5)
numaralı fıkrasının (a) bendi ile (7) numaralı fıkrası hariç] ile geçici
ithalat rejimi hükümleri kapsamında ithali gümrük vergisinden muaf veya
müstesna olan eşyalar aynı zamanda özel tüketim vergisinden de müstesna olup,
4458 sayılı Gümrük Kanununun 167 nci maddesinin birinci fıkrasının (9) numaralı
bendine 6455 sayılı Gümrük Kanunu ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmüne Kararnamelere
Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun ile eklenen (e) alt bendine göre, yolcu ve yük
taşımacılığı faaliyetlerinde bulunan hava yolu şirketlerinin bu faaliyetlerinde
kullanılmak üzere ithal ettikleri hava taşıtları, motorları ve bunların aksam
ve parçaları gümrük vergilerinden muaf bulunmaktadır.
Ayrıca, gümrük idarelerince alınan ÖTV'ye ilişkin hükümlere yer verilen ÖTV
Kanununun (16/2) maddesinde, 4458 sayılı Gümrük Kanunu ile diğer kanunlar
gereğince ithalat vergileri teminata bağlanarak işlem gören mallara ait özel
tüketim vergisinin de aynı usule tabi tutulacağı hüküm altına alınmış, bu
düzenleme ile ilgili olarak 1 Seri No'lu ÖTV Genel Tebliğinin (16.1) bölümünde
ise, "Gümrük Kanunu ve diğer kanunlar uyarınca ithalde alınan vergileri
teminata bağlanarak işlem gören mallara ait ÖTV de aynı usule tabi olacaktır.
Örneğin dahilde işleme izin belgesi kapsamında ithal edilen mallar için ithalat
vergileri teminata bağlanırsa, ÖTV'de teminata bağlanarak ilgili mevzuat
kapsamında takip edilecektir." açıklaması yapılmıştır.
Buna göre, ilgide kayıtlı başvurunuzda belirtilen uçağın Türkiye'de işletilmek
(kullanılmak) üzere ithali ilk iktisap kapsamında ÖTV'nin konusuna girmekte
olup, 88.02.30.00.20.00 GTİP numarasında yer alan bu uçağın 10/06/2013 tarihli
gümrük beyannamesi ile gerçekleştirilen kati ithalatı işlemi, Kanuna ekli (II)
listede karşısında yer alan oranda ÖTV'ye tabidir.
Ancak, söz konusu ithalat işleminin 4458 sayılı Gümrük Kanununun (167/1-9-e)
maddesi veya aynı Kanunun geçici ithalat rejimi hükümleri kapsamında
gerçekleştirilmesi halinde, bu ithalat işlemi 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi
Kanunun (7/6) maddesi gereğince ÖTV'den de müstesna olacaktır. Bunun yanı sıra
ithalatın, gümrük vergilerinin teminata bağlanmak suretiyle gerçekleştirilmesi
halinde ÖTV'nin de aynı usule tabi olacağı açıktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KOCAELİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
|
||||
|
|
|||
Sayı
|
:
|
93767041-135[12-2013/29]-34
|
02/04/2014
|
|
Konu
|
:
|
Elektrik motorlu teknelerde uygulanacak ÖTV oranı hakkında.
|
|
|
İlgide kayıtlı özelge talebiniz ile, şirketinizin 2012 yılında faaliyet
konuları arasına ekletmiş olduğu tekne imalatı işi nedeniyle, imalatı yapılan teknelerin
elektrik motorlu olduğu belirtilerek, ÖTV Kanununa ekli II sayılı listede
elektrikli taşıt araçlarına uygulanan indirimli ÖTV oranının elektrikli
teknelere de uygulanıp uygulanmayacağı hususunda bilgi istenilmiştir.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin (1) numaralı
fıkrasında, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tâbi
olanların ilk iktisabının, kayıt ve tescile tâbi olmayanların ithalatı veya
imal edenler tarafından tesliminin bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tâbi
olacağı; aynı maddenin (2) numaralı fıkrasında, Kanuna ekli listelerde yer alan
malların Türk Gümrük Tarife Cetvelinde tanımlanan eşyalar olduğu; 12 nci
maddesinin (1) numaralı fıkrasında ise ÖTV'nin, bu Kanuna ekli listelerde
yazılı malların karşılarında gösterilen tutar ve/veya oranlarda alınacağı hükme
bağlanmıştır.
Mezkur Kanun eki (II) sayılı listeye göre, deniz araçlarından sadece;
- 8901.10.10.00.11 GTİP numarası kapsamında
"18 Gros tonilatoyu geçmeyen gezinti gemileri (Denizde seyretmeye mahsus
olanlar)" %6,7
- 8901.10.90.00.11 GTİP numarası kapsamında "yolcu ve gezinti gemileri
(Denizde seyretmeye mahsus olmayanlar)" %6,7
- 89.03 GTİP numarası kapsamında "yatlar ve diğer eğlence ve spor
tekneleri; kürekli kayıklar ve kanolar (Şişirilebilir olanlar, birim ağırlığı
100 kg.ı geçmeyenler, kürekli kayıklar ve kanolar hariç)" %8
oranında ÖTV'ye tabi olup, bahse konu listede elektrik motorlu tekneler
bakımından farklı bir oran belirlemesine gidilmemiştir.
Buna göre, elektrik motorlu deniz araçlarına, Kanun eki (II) sayılı
listede yer alan deniz araçları için belirlenen ÖTV oranından farklı bir oranın
uygulanması mümkün olmayacağı gibi, aynı listede 87.03, 87.04 ve
8711.90.00.00.00 GTİP numaraları kapsamındaki elektrik motorlu kara taşıtları
bakımından öngörülen ÖTV oranlarının bu tür deniz araçları için
uygulanması da söz konusu olamayacaktır.
Dolayısıyla, yukarıda yer verilen tarife pozisyon numaraları kapsamında
sınıflandırılan elektrik motorlu tekneler, dahil oldukları tarife
pozisyonu itibariyle Kanuna ekli (II) sayılı listede belirlenen oranda ÖTV'ye
tabidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Cem Sinan GÜZEL
Gümrük Müşaviri/Danışman
Hiç yorum yok:
Yorum Gönder