T.C.
GELİR
İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL
VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef
Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
Sayı
|
:
|
B.07.1.GİB.4.34.17.01-ÖTV15-401
|
31/01/2012
|
|
Konu
|
:
|
ÖTV
hesaplanarak teslim edilen malların iadesi halinde yapılacak işlem ile ithalde
gümrük idaresine TL olarak verilen teminatın çözümü.
|
|
|
İlgide kayıtlı özelge
talep formunda, firmanızca nakit teminat vermek suretiyle ithal edilerek,
teslimi yapılan ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı listenin (B) cetvelinde yer alan
malların müşterilerinizce iade edilmesi halinde kesilecek faturada ÖTV
hesaplanıp hesaplanmayacağı, ÖTV hesaplanması halinde firmanızca verilecek
beyannamede indirim konusu yapılıp yapılamayacağı ile ithalde Türk Lirası
olarak verilen teminatın, faturada verginin gösterilmesi, beyan ve teminat
çözümü işlemlerinde farklılık meydana getirip getirmediği sorulmaktadır.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi
Kanununun 1 inci maddesinin 1 numaralı fıkrasının (a) bendinde, bu Kanuna ekli
(I) sayılı listedeki malların ithalatçıları veya rafineriler dahil imal edenler
tarafından tesliminin bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi olduğu, 3 üncü
maddesinin (a) bendinde, mal teslimi hallerinde vergiyi doğuran olayın malın
tesliminde meydana geleceği, 4 üncü maddesinin 1 numaralı fıkrasının (a)
bendinde ise, ÖTV'nin mükellefinin bu Kanuna ekli (I) sayılı listedeki malları
imal veya ithal edenler olduğu hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan Kanunun 15 inci
maddesinin 1 numaralı fıkrasında, (I) sayılı listede yer alan mallarla ilgili
olarak bu malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi, işlemden
vazgeçilmesi veya diğer nedenlerle matrahta değişiklik vuku bulduğu ya da
yersiz veya fazla vergi hesaplandığı hallerde vergiye tâbi işlemleri yapmış
olan mükelleflerin; bunlarla ilgili borçlandıkları ya da ödedikleri vergiler
için değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve meydana geldiği dönem içinde
düzeltme yapabilecekleri, bu vergiden mahsup edebilecekleri veya iade talebinde
bulunabilecekleri hükmüne yer verilmiştir.
Konuyla ilgili olarak yayımlanan
1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin 14 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği ile değişik
(15.1.2.) bölümünde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki kayıt ve tescile tabi
mallar dışında, malların iadesi, işlemin gerçekleşmemesi veya işlemden
vazgeçilmesi durumunda, mallar alıcıya teslim edilmişse iade edilen malların
ÖTV mükellefinin işletmesine girmesi, ÖTV tahsil edilmişse alıcıya iade
edilmesi ve bu işlemlerin defter kayıtları ve belgelerde gösterilmesi şartıyla
düzeltme işleminin; fazla veya yersiz tahsil edilen ÖTV'nin, bu durumun ortaya
çıktığı döneme ait beyannamede "İndirimler" bölümüne yazılması
suretiyle yapılacağı, bu durumun ortaya çıktığı döneme ait beyannamede
hesaplanan ÖTV olmaması veya hesaplanan ÖTV'nin indirilecek ÖTV'den az olması
halinde, indirilemeyen ÖTV tutarının, vergi dairesine verilecek bir dilekçeyle bu
dönemdeki veya gelecek dönemlerdeki vergi (ÖTV dahil) borçlarına mahsubu ya da
nakden iadesinin talep edilebileceği belirtilmiştir.
Öte yandan, Özel Tüketim Vergisi
Kanununun 16 ncı maddesinin 4 numaralı fıkrasında, (I) sayılı listedeki
malların ithalinde ödenecek ÖTV'ye karşılık olmak üzere tutarı ve çözümüne
ilişkin usul ve esasları Maliye Bakanlığınca belirlenmek suretiyle teminat
alınacağı hüküm altına alınmıştır. Teminatın alımına ve çözümüne ilişkin usul
ve esaslara ilişkin açıklamalar ise 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin 21 Seri
No.lu ÖTV Genel Tebliği ile değişik (16.3) bölümü ile bu Tebliğe 9 Seri No.lu
ÖTV Genel Tebliği ile eklenen (16.4.) bölümünde yer almaktadır.
Buna göre;
1- Firmanızca satışı yapılan ve
ÖTV beyan edilerek ödenen malların alıcılar tarafından iade edilmesi halinde,
malların iadesi ÖTV Kanununun 15/1 inci maddesi ve 1 Seri No.lu ÖTV Genel
Tebliğinin 14 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği ile değişik (15.1.2.) bölümünde
açıklanan usul ve esaslar çerçevesinde gerçekleştirilecektir. Bu düzenlemelerde
iade edilen mallara ilişkin faturanın nasıl düzenleneceğine dair bir hüküm
bulunmamaktadır. Diğer yandan iade işleminin sevk irsaliyesiyle yapılabileceği
tabiidir.
2- ÖTV Kanununa ekli (I) sayılı
listenin (B) cetvelinde yer alan madeni yağlarla ilgili olarak ithalat
aşamasında gümrük idaresine Türk Lirası olarak verilen teminatın çözümü işlemi,
1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin "İthal Edilen Petrol Ürünlerinin
Tesliminde Beyan Edilen ÖTV'ye Ait Bilgi Formunun (EK:12) Düzenlenmesi ve
Gümrük İdaresince Alınan Teminatın Çözümü İşlemleri" başlıklı (16.4.)
bölümünde belirlenen usul ve esaslar uyarınca gerçekleştirilecektir. Bu
bağlamda gümrük idaresine nakit olarak verilmiş olan teminatlar ile banka
teminat mektuplarının çözülmesi açısından ÖTV mevzuatı ile ilgili olarak
herhangi bir farklılık bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Hiç yorum yok:
Yorum Gönder